П. 1 ст. 284.2
Подборка наиболее важных документов по запросу П. 1 ст. 284.2 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на неправомерный учет налогоплательщиком в расходах разницы между доходом от продажи доли в зависимой организации и расходами, связанными с приобретением и реализацией доли, в виде увеличения уставного капитала зависимой организации. Суд признал доначисление неправомерным. Суд указал, что причиной увеличения уставного капитала подконтрольной налогоплательщику организации явилась необходимость погашения задолженности организации перед займодателями как одно из условий реализации налогоплательщиком доли участия в подконтрольной организации по значительно большей цене. В итоге предварительно согласованная сделка не состоялась, в связи с чем налогоплательщик был вынужден реализовать доли участия по цене меньшей, чем размер осуществленных вкладов в уставной капитал зависимой организации. Суд указал, что налогоплательщик понес экономически обоснованные убытки, связанные с рисками ведения предпринимательской деятельности, что само по себе не доказывает мнимость осуществленных операций или их направленность на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд также отметил, что положения п. 1 ст. 284.2 НК РФ о применении налоговой ставки 0 процентов распространяются только на доли участия в уставном капитале, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, тогда как налогоплательщик получил в собственность доли участия в зависимой организации в результате реорганизации в форме присоединения к налогоплательщику материнской компании зависимой организации.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на неправомерный учет налогоплательщиком в расходах разницы между доходом от продажи доли в зависимой организации и расходами, связанными с приобретением и реализацией доли, в виде увеличения уставного капитала зависимой организации. Суд признал доначисление неправомерным. Суд указал, что причиной увеличения уставного капитала подконтрольной налогоплательщику организации явилась необходимость погашения задолженности организации перед займодателями как одно из условий реализации налогоплательщиком доли участия в подконтрольной организации по значительно большей цене. В итоге предварительно согласованная сделка не состоялась, в связи с чем налогоплательщик был вынужден реализовать доли участия по цене меньшей, чем размер осуществленных вкладов в уставной капитал зависимой организации. Суд указал, что налогоплательщик понес экономически обоснованные убытки, связанные с рисками ведения предпринимательской деятельности, что само по себе не доказывает мнимость осуществленных операций или их направленность на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд также отметил, что положения п. 1 ст. 284.2 НК РФ о применении налоговой ставки 0 процентов распространяются только на доли участия в уставном капитале, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, тогда как налогоплательщик получил в собственность доли участия в зависимой организации в результате реорганизации в форме присоединения к налогоплательщику материнской компании зависимой организации.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 284.2 "Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество утратило право на применение нулевой ставки налога на прибыль на основании п. 1 ст. 284.2 НК РФ в отношении доходов от продажи принадлежавшей ему доли в ООО. Налогоплательщик владел 99 процентами акций АО, которое впоследствии было преобразовано в ООО, в связи с чем акции были обменены на равноценную долю в уставном капитале. По мнению налогового органа, для целей применения нулевой ставки моментом начала владения долей в ООО является день завершения реорганизации, а не день первоначального приобретения акций АО, так как смена организационно-правовой формы подразумевает изменение прав и обязанностей участников организации. Следовательно, предусмотренное п. 1 ст. 284.2 НК РФ условие о непрерывном владении долей на протяжении пяти лет обществом не соблюдается. Налогоплательщик возражал, отмечая, что реорганизация не прерывает срок владения правами участия. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что доли и акции реорганизованного юридического лица представляют собой одни и те же права - корпоративные. При преобразовании не изменяются объективные экономические характеристики прав участия в организации, корпоративные права ее участников не прекращаются, изменение содержания корпоративных прав в данном случае не имеет значения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что общество утратило право на применение нулевой ставки налога на прибыль на основании п. 1 ст. 284.2 НК РФ в отношении доходов от продажи принадлежавшей ему доли в ООО. Налогоплательщик владел 99 процентами акций АО, которое впоследствии было преобразовано в ООО, в связи с чем акции были обменены на равноценную долю в уставном капитале. По мнению налогового органа, для целей применения нулевой ставки моментом начала владения долей в ООО является день завершения реорганизации, а не день первоначального приобретения акций АО, так как смена организационно-правовой формы подразумевает изменение прав и обязанностей участников организации. Следовательно, предусмотренное п. 1 ст. 284.2 НК РФ условие о непрерывном владении долей на протяжении пяти лет обществом не соблюдается. Налогоплательщик возражал, отмечая, что реорганизация не прерывает срок владения правами участия. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что доли и акции реорганизованного юридического лица представляют собой одни и те же права - корпоративные. При преобразовании не изменяются объективные экономические характеристики прав участия в организации, корпоративные права ее участников не прекращаются, изменение содержания корпоративных прав в данном случае не имеет значения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль и отразить в декларации
(КонсультантПлюс, 2024)При реализации долей в УК экономически значимой организации, которые налогоплательщик получил в порядке, установленном Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ, действуют особые правила определения срока владения этими долями в целях применения нулевой ставки налога, предусмотренной п. 1 ст. 284.2 НК РФ. Срок фактического владения увеличивается на наименьший из сроков, перечисленных в пп. 1 - 5 п. 6.1 ст. 284.2 НК РФ (п. п. 6.1, 6.2 ст. 284.2 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2024)При реализации долей в УК экономически значимой организации, которые налогоплательщик получил в порядке, установленном Федеральным законом от 04.08.2023 N 470-ФЗ, действуют особые правила определения срока владения этими долями в целях применения нулевой ставки налога, предусмотренной п. 1 ст. 284.2 НК РФ. Срок фактического владения увеличивается на наименьший из сроков, перечисленных в пп. 1 - 5 п. 6.1 ст. 284.2 НК РФ (п. п. 6.1, 6.2 ст. 284.2 НК РФ).
Статья: Сделки по отчуждению коммерческой недвижимости: риски и налоговые последствия
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)В случае если юридическое лицо владело долей более пяти лет, оно имеет право претендовать на применение ставки 0 процентов к доходу, полученному от продажи доли (пункт 4.1 статьи 284, пункт 1 статьи 284.2 НК РФ), при соблюдении следующих условий: 1) в активах общества, доли которого отчуждаются, недвижимое имущество не должно составлять более 50 процентов уставного капитала (пункт 2 статьи 284.2 НК РФ); 2) постоянным местонахождением организации, доли которой отчуждаются, не должна быть офшорная зона (пункт 4 статьи 284.2 НК РФ).
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2024, N 1)В случае если юридическое лицо владело долей более пяти лет, оно имеет право претендовать на применение ставки 0 процентов к доходу, полученному от продажи доли (пункт 4.1 статьи 284, пункт 1 статьи 284.2 НК РФ), при соблюдении следующих условий: 1) в активах общества, доли которого отчуждаются, недвижимое имущество не должно составлять более 50 процентов уставного капитала (пункт 2 статьи 284.2 НК РФ); 2) постоянным местонахождением организации, доли которой отчуждаются, не должна быть офшорная зона (пункт 4 статьи 284.2 НК РФ).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 22.07.2024)6.1. При реализации акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных налогоплательщиком, косвенно владеющим акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 4 августа 2023 года N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями", для целей исчисления срока, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, срок фактического владения налогоплательщиком такими акциями (долями в уставном капитале) увеличивается на наименьший из следующих сроков:
(ред. от 22.07.2024)6.1. При реализации акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных налогоплательщиком, косвенно владеющим акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 4 августа 2023 года N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями", для целей исчисления срока, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, срок фактического владения налогоплательщиком такими акциями (долями в уставном капитале) увеличивается на наименьший из следующих сроков:
Указ Президента РФ от 27.01.2024 N 73
(ред. от 02.07.2024)
"О временном порядке раскрытия и предоставления информации хозяйственными обществами, являющимися экономически значимыми организациями, и некоторыми иными лицами"б) порядок налогообложения сделок (операций) с акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, установленный для физических и (или) юридических лиц (налогоплательщиков) пунктом 10.1 статьи 214.1, пунктом 96 статьи 217, подпунктом 2.7 пункта 2 статьи 220, подпунктами 11.5 и 11.6 пункта 1 статьи 251, пунктом 2.6 статьи 277, пунктами 6.1 и 6.2 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется при выполнении иных условий, установленных указанными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении физических и (или) юридических лиц (налогоплательщиков), названных в соответствующих положениях Налогового кодекса Российской Федерации, также при частичном получении физическим и (или) юридическим лицом (налогоплательщиком) акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации (частичном получении права на вступление в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации) в пределах количества акций (размера доли в уставном капитале) экономически значимой организации, пропорционального доле косвенного владения налогоплательщиком, обязанным вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации.
(ред. от 02.07.2024)
"О временном порядке раскрытия и предоставления информации хозяйственными обществами, являющимися экономически значимыми организациями, и некоторыми иными лицами"б) порядок налогообложения сделок (операций) с акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, установленный для физических и (или) юридических лиц (налогоплательщиков) пунктом 10.1 статьи 214.1, пунктом 96 статьи 217, подпунктом 2.7 пункта 2 статьи 220, подпунктами 11.5 и 11.6 пункта 1 статьи 251, пунктом 2.6 статьи 277, пунктами 6.1 и 6.2 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется при выполнении иных условий, установленных указанными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении физических и (или) юридических лиц (налогоплательщиков), названных в соответствующих положениях Налогового кодекса Российской Федерации, также при частичном получении физическим и (или) юридическим лицом (налогоплательщиком) акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации (частичном получении права на вступление в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации) в пределах количества акций (размера доли в уставном капитале) экономически значимой организации, пропорционального доле косвенного владения налогоплательщиком, обязанным вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации.