Отражение льгот в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение льгот в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2010 - 2014 годах реализовал инвестиционный проект по строительству и вводу в эксплуатацию мини-завода по производству сортового проката, затраты превысили 650 000 000 рублей и в 2010 году были отражены в бухгалтерской отчетности на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как не завершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других активов. Капитальные вложения в основные средства отражены в бухгалтерском балансе на счете 01 "Основные средства" в 2013 году на основании актов ввода в эксплуатацию основных средств. В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2017 год налогоплательщик заявил льготу, предусмотренную ст. 1 закона Саратовской области от 01.08.2007 N 131-ЗСО "О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области", исчислив налог по пониженной ставке. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно применил льготу в 2017 году, так как в соответствии с законом льгота могла применяться в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика. Поскольку капитальные вложения были отражены в бухгалтерском учете в 2010 году, последним налоговым периодом применения пониженной ставки являлся 2015 год. ВС РФ пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права применять льготу в 2017 году. ВС РФ отметил, что закон субъекта РФ не содержит определения понятия "произведенные капитальные вложения", из действующих правил бухгалтерского учета следует, что не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) до момента приемки их в эксплуатацию. С учетом целевого предназначения льготы как направленной на частичное освобождение от налогообложения прибыли, полученной от использования вновь построенных объектов, для целей применения пониженной ставки налога значение должны иметь завершенные капитальные вложения, которые отражаются в бухгалтерском учете по окончании строительства соответствующих объектов, пригодных к эксплуатации и принятых в связи с этим к учету в качестве основных средств, а не затраты налогоплательщика, формирующие не завершенное строительство. В противном случае применение льготы лишено смысла, так как до ввода в эксплуатацию вновь создаваемых объектов основных средств отсутствует облагаемая налогом прибыль от реализации инвестиционного проекта.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2010 - 2014 годах реализовал инвестиционный проект по строительству и вводу в эксплуатацию мини-завода по производству сортового проката, затраты превысили 650 000 000 рублей и в 2010 году были отражены в бухгалтерской отчетности на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как не завершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других активов. Капитальные вложения в основные средства отражены в бухгалтерском балансе на счете 01 "Основные средства" в 2013 году на основании актов ввода в эксплуатацию основных средств. В уточненной декларации по налогу на прибыль за 2017 год налогоплательщик заявил льготу, предусмотренную ст. 1 закона Саратовской области от 01.08.2007 N 131-ЗСО "О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области", исчислив налог по пониженной ставке. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно применил льготу в 2017 году, так как в соответствии с законом льгота могла применяться в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика. Поскольку капитальные вложения были отражены в бухгалтерском учете в 2010 году, последним налоговым периодом применения пониженной ставки являлся 2015 год. ВС РФ пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права применять льготу в 2017 году. ВС РФ отметил, что закон субъекта РФ не содержит определения понятия "произведенные капитальные вложения", из действующих правил бухгалтерского учета следует, что не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) до момента приемки их в эксплуатацию. С учетом целевого предназначения льготы как направленной на частичное освобождение от налогообложения прибыли, полученной от использования вновь построенных объектов, для целей применения пониженной ставки налога значение должны иметь завершенные капитальные вложения, которые отражаются в бухгалтерском учете по окончании строительства соответствующих объектов, пригодных к эксплуатации и принятых в связи с этим к учету в качестве основных средств, а не затраты налогоплательщика, формирующие не завершенное строительство. В противном случае применение льготы лишено смысла, так как до ввода в эксплуатацию вновь создаваемых объектов основных средств отсутствует облагаемая налогом прибыль от реализации инвестиционного проекта.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 20.09.2021 N 305-ЭС21-11548
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2021, N 10)Затраты по капитальным вложениям в рамках инвестиционного проекта учитывались на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Впоследствии общество отразило на счете 01 "Основные средства" объекты основных средств.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2021, N 10)Затраты по капитальным вложениям в рамках инвестиционного проекта учитывались на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Впоследствии общество отразило на счете 01 "Основные средства" объекты основных средств.
Статья: Налоговые льготы как мера экономического стимулирования. Проблемы правоприменения
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)Как следует из судебных актов по данному делу, принятых судами нижестоящих инстанций, налоговый орган отказал налогоплательщику в применении пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 13,5%, установленной законодательством Саратовской области для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории данного субъекта Российской Федерации. Согласно региональному законодательству инвесторы, осуществившие капитальные вложения в основные средства в минимально необходимом размере, вправе применять пониженную ставку налога на прибыль в течение 5 лет с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе. Налогоплательщик, реализуя инвестиционный проект по строительству завода, произвел капитальные вложения в необходимом размере в 2010 году и отразил их в балансе. Однако и затем строительство и оборудование объекта продолжалось, и в эксплуатацию он был введен только в 2013 году. В 2017 году налогоплательщик представил уточненную декларацию по налогу на прибыль, где применил пониженную ставку налога, посчитав, что срок для применения льготы не истек.
(Матвеев А.Г.)
("Закон", 2022, N 11)Как следует из судебных актов по данному делу, принятых судами нижестоящих инстанций, налоговый орган отказал налогоплательщику в применении пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 13,5%, установленной законодательством Саратовской области для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории данного субъекта Российской Федерации. Согласно региональному законодательству инвесторы, осуществившие капитальные вложения в основные средства в минимально необходимом размере, вправе применять пониженную ставку налога на прибыль в течение 5 лет с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе. Налогоплательщик, реализуя инвестиционный проект по строительству завода, произвел капитальные вложения в необходимом размере в 2010 году и отразил их в балансе. Однако и затем строительство и оборудование объекта продолжалось, и в эксплуатацию он был введен только в 2013 году. В 2017 году налогоплательщик представил уточненную декларацию по налогу на прибыль, где применил пониженную ставку налога, посчитав, что срок для применения льготы не истек.
Нормативные акты
"Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 "Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль"
(введено в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 12.12.2017 N 225н)10 Если организация придет к заключению, что налоговый орган с высокой вероятностью согласится с неопределенной налоговой трактовкой, организация должна определять налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток), налоговую базу, неиспользованные налоговые убытки, неиспользованные налоговые льготы или ставки налога в соответствии с той налоговой трактовкой, которую она использовала или планировала использовать при подготовке декларации по налогу на прибыль.
(введено в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 12.12.2017 N 225н)10 Если организация придет к заключению, что налоговый орган с высокой вероятностью согласится с неопределенной налоговой трактовкой, организация должна определять налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток), налоговую базу, неиспользованные налоговые убытки, неиспользованные налоговые льготы или ставки налога в соответствии с той налоговой трактовкой, которую она использовала или планировала использовать при подготовке декларации по налогу на прибыль.
Письмо МНС РФ от 28.08.2002 N 02-5-11/190-АБ939
"О льготе по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений"На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.
"О льготе по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений"На основании вышеизложенного средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.