НДС при аренде недвижимости: уплата налога арендодателем
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС при аренде недвижимости: уплата налога арендодателем (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2021 N 18АП-2288/2021, 18АП-2381/2021 по делу N А76-10767/2020
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. ст. 112, 113, 114 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС, налога на прибыль, начислении пени по указанным налогам, уменьшении убытков.
Решение: Требование удовлетворено в части.Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводам о реальности взаимоотношений между налогоплательщиком и ООО "Авионика-ВПК", однако затраты, понесенные АО "СКБ "Турбина" на создание неотделимых улучшений имущества, дважды учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств, что привело к необоснованному включению в расходы для исчисления налога на прибыль организаций за 2015 - 2016 годы амортизационных отчислений в размере 13176288,98 рублей, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций, а также о том, что материалами проверки подтвержден факт передачи арендатором (заявитель) арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, поэтому доначисление НДС за 2 квартал 2015 года в размере 36723593 рубля является правомерным.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. ст. 112, 113, 114 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС, налога на прибыль, начислении пени по указанным налогам, уменьшении убытков.
Решение: Требование удовлетворено в части.Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводам о реальности взаимоотношений между налогоплательщиком и ООО "Авионика-ВПК", однако затраты, понесенные АО "СКБ "Турбина" на создание неотделимых улучшений имущества, дважды учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств, что привело к необоснованному включению в расходы для исчисления налога на прибыль организаций за 2015 - 2016 годы амортизационных отчислений в размере 13176288,98 рублей, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций, а также о том, что материалами проверки подтвержден факт передачи арендатором (заявитель) арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, поэтому доначисление НДС за 2 квартал 2015 года в размере 36723593 рубля является правомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендодатель1. НДС при аренде недвижимости: уплата налога арендодателем
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Обязанность арендатора возместить затраты по оплате коммунальных услуг на его обязательства по НДС никак не влияет. Несмотря на то что сумма компенсации, выплачиваемая арендодателю, сформирована с учетом НДС, фактически арендодатель налог арендатору не предъявляет.
Нормативные акты
Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@
"По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества"Таким образом, налогоплательщики - арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений) вправе применять в соответствии с порядком, определенном положениями главы 21 Кодекса, налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений).
"По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества"Таким образом, налогоплательщики - арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений) вправе применять в соответствии с порядком, определенном положениями главы 21 Кодекса, налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений).
Приказ ОАО "РЖД" от 07.11.2008 N 150
(ред. от 19.09.2022)
"О порядке распоряжения недвижимым имуществом ОАО "РЖД"
(вместе с "Положением о порядке распоряжения недвижимым имуществом ОАО "РЖД")объект недвижимого имущества не использовался для собственных нужд и не передавался в аренду 12 и более месяцев, при этом величина ежемесячной арендной платы, не подлежащая зачету и уплачиваемая денежными средствами, должна быть не ниже суммы затрат арендодателя на налог на сдаваемое в аренду имущество и налог на добавленную стоимость с арендной платы, а срок полного зачета капитального ремонта в счет арендной платы не должен превышать 2 лет с момента окончания капитального ремонта. Кроме того, ежегодный лимит филиала ОАО "РЖД" на согласование дополнительных зачетов (к ранее согласованным филиалом в предыдущем году) составляет 50 млн. рублей, соответственно сумма зачета в отчетном году не может превышать 100 млн. рублей.
(ред. от 19.09.2022)
"О порядке распоряжения недвижимым имуществом ОАО "РЖД"
(вместе с "Положением о порядке распоряжения недвижимым имуществом ОАО "РЖД")объект недвижимого имущества не использовался для собственных нужд и не передавался в аренду 12 и более месяцев, при этом величина ежемесячной арендной платы, не подлежащая зачету и уплачиваемая денежными средствами, должна быть не ниже суммы затрат арендодателя на налог на сдаваемое в аренду имущество и налог на добавленную стоимость с арендной платы, а срок полного зачета капитального ремонта в счет арендной платы не должен превышать 2 лет с момента окончания капитального ремонта. Кроме того, ежегодный лимит филиала ОАО "РЖД" на согласование дополнительных зачетов (к ранее согласованным филиалом в предыдущем году) составляет 50 млн. рублей, соответственно сумма зачета в отчетном году не может превышать 100 млн. рублей.