Момент совершения правонарушения по ст. 123 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент совершения правонарушения по ст. 123 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 14.08.2018 N 309-КГ18-10317 по делу N А50-24897/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как наличие долга установлено на основании данных бухгалтерского учета и первичных бухгалтерских документов, полученных в том числе в ходе налоговой проверки за предыдущий период, при этом налоговый орган, располагая сведениями о начислении и удержании НДФЛ за предыдущий период, ранее не имел возможности проверить своевременность его перечисления в бюджет, поскольку доход подлежал выплате за пределами проверяемого периода, права налогоплательщика при проведении проверки не нарушены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Суды установили, что ранее в отношении АО "Пермтрансжелезобетон" проводилась иная налоговая проверка - за период 2011 - 2013 гг. В ходе ее налоговым органом были получены сведения о начисленных и удержанных обществом сумм НДФЛ из заработной платы работников за декабрь 2013 г. Срок перечисления указанных сумм в бюджет наступил в 2014 г., на который и приходится момент совершения обществом вмененного ему правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Правонарушение выявлено в пределах проверяемого периода и с соблюдением полномочий налогового органа.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как наличие долга установлено на основании данных бухгалтерского учета и первичных бухгалтерских документов, полученных в том числе в ходе налоговой проверки за предыдущий период, при этом налоговый орган, располагая сведениями о начислении и удержании НДФЛ за предыдущий период, ранее не имел возможности проверить своевременность его перечисления в бюджет, поскольку доход подлежал выплате за пределами проверяемого периода, права налогоплательщика при проведении проверки не нарушены.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Суды установили, что ранее в отношении АО "Пермтрансжелезобетон" проводилась иная налоговая проверка - за период 2011 - 2013 гг. В ходе ее налоговым органом были получены сведения о начисленных и удержанных обществом сумм НДФЛ из заработной платы работников за декабрь 2013 г. Срок перечисления указанных сумм в бюджет наступил в 2014 г., на который и приходится момент совершения обществом вмененного ему правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Правонарушение выявлено в пределах проверяемого периода и с соблюдением полномочий налогового органа.
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с позицией налогоплательщика, обществом не выполнены обязанности налогового агента, предусмотренные налоговым законодательством, не исчислен и не уплачен в бюджет ЕСН с дохода, выплаченного индивидуальному предпринимателю по договорам на оказание услуг, заключенным в 2006, 2007 годах, которые фактически являлись трудовыми договорами. В указанный период действовала редакция ст. 123 НК РФ, устанавливающая ответственность налогового агента за неисполнение обязанности по перечислению подлежащего удержанию и перечислению налога. Закон N 229-ФЗ, фактически устанавливающий новый состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010) и согласно положениям ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ не имеет обратной силы. Ответственность к налоговым агентам за правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, совершенные до вступления в силу данного Закона, но выявленные после указанного момента, не применяется.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с позицией налогоплательщика, обществом не выполнены обязанности налогового агента, предусмотренные налоговым законодательством, не исчислен и не уплачен в бюджет ЕСН с дохода, выплаченного индивидуальному предпринимателю по договорам на оказание услуг, заключенным в 2006, 2007 годах, которые фактически являлись трудовыми договорами. В указанный период действовала редакция ст. 123 НК РФ, устанавливающая ответственность налогового агента за неисполнение обязанности по перечислению подлежащего удержанию и перечислению налога. Закон N 229-ФЗ, фактически устанавливающий новый состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010) и согласно положениям ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ не имеет обратной силы. Ответственность к налоговым агентам за правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, совершенные до вступления в силу данного Закона, но выявленные после указанного момента, не применяется.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Как отметило финансовое ведомство в письме от 24.07.2012 N 03-02-08/64, штраф по статье 123 НК РФ может быть увеличен на 100 процентов в случае совершения лицом налогового правонарушения в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа о привлечении лица к ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Как отметило финансовое ведомство в письме от 24.07.2012 N 03-02-08/64, штраф по статье 123 НК РФ может быть увеличен на 100 процентов в случае совершения лицом налогового правонарушения в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа о привлечении лица к ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения.
Статья: Ответственность налогового агента по ст. 123 НК РФ
(Пантюшов О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2015, N 3)Правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, считается совершенным в момент окончания срока уплаты налога, то есть на следующий день после окончания срока, установленного для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога.
(Пантюшов О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2015, N 3)Правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, считается совершенным в момент окончания срока уплаты налога, то есть на следующий день после окончания срока, установленного для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога.
Нормативные акты
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900
"Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за 2001 год"Следовательно, срок для привлечения к налоговой ответственности по подоходному налогу за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ и совершенное в 1997 году, на момент вынесения инспекцией в 2001 году решения по результатам выездной налоговой проверки истек. Учитывая изложенное, решение инспекции отменено Управлением в части применения налоговых санкций за нарушение, совершенное в 1997 году.
"Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за 2001 год"Следовательно, срок для привлечения к налоговой ответственности по подоходному налогу за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ и совершенное в 1997 году, на момент вынесения инспекцией в 2001 году решения по результатам выездной налоговой проверки истек. Учитывая изложенное, решение инспекции отменено Управлением в части применения налоговых санкций за нарушение, совершенное в 1997 году.
<Письмо> Управления МНС РФ по Ленинградской области от 30.09.2002 N 15-09/9586
<О направлении для сведения и руководства в работе результатов обобщения арбитражной практики>Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога организации. По результатам проверки составлен акт. В ходе проверки установлено, что организацией несвоевременно перечислялся в бюджет подоходный налог, удержанный с доходов физических лиц. Суммы подоходного налога списаны обслуживающим банком с расчетного счета организации, но не поступили в бюджет из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка (акционерное общество "Агропромбанк"). Решением налоговой инспекции налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
<О направлении для сведения и руководства в работе результатов обобщения арбитражной практики>Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога организации. По результатам проверки составлен акт. В ходе проверки установлено, что организацией несвоевременно перечислялся в бюджет подоходный налог, удержанный с доходов физических лиц. Суммы подоходного налога списаны обслуживающим банком с расчетного счета организации, но не поступили в бюджет из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка (акционерное общество "Агропромбанк"). Решением налоговой инспекции налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 123 НК РФ.