Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества
Подборка наиболее важных документов по запросу Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 375 "Налоговая база" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что общество первоначально определило стоимость лизингового имущества по общей стоимости договоров лизинга, а впоследствии внесло изменения в учетную политику для бухгалтерского учета, определив, что лизинговое имущество отражается и учитывается в соответствии с МСФО, в результате чего первоначальная стоимость была уменьшена на размер лизингового процента. Поскольку общество по договору о предоставлении мер государственной поддержки имело право на освобождение от налога на имущество организаций в пределах суммы предусмотренных договором инвестиционных затрат, уменьшение первоначальной стоимости лизингового имущества привело к тому, что среднегодовая стоимость имущества перестала превышать размер инвестиционной льготы и общество смогло не уплачивать налог. Суд пришел к выводу, что использование налогоплательщиком для целей формирования первоначальной стоимости лизингового имущества справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО, не соответствует Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", который прямо устанавливает, что первоначальная стоимость формируется из общей стоимости договора лизинга. Также суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном проведении обществом переоценки лизингополучателем лизингового имущества, поскольку субъектом переоценки может являться только собственник имущества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган установил, что общество первоначально определило стоимость лизингового имущества по общей стоимости договоров лизинга, а впоследствии внесло изменения в учетную политику для бухгалтерского учета, определив, что лизинговое имущество отражается и учитывается в соответствии с МСФО, в результате чего первоначальная стоимость была уменьшена на размер лизингового процента. Поскольку общество по договору о предоставлении мер государственной поддержки имело право на освобождение от налога на имущество организаций в пределах суммы предусмотренных договором инвестиционных затрат, уменьшение первоначальной стоимости лизингового имущества привело к тому, что среднегодовая стоимость имущества перестала превышать размер инвестиционной льготы и общество смогло не уплачивать налог. Суд пришел к выводу, что использование налогоплательщиком для целей формирования первоначальной стоимости лизингового имущества справедливой стоимости, определенной в соответствии с МСФО, не соответствует Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", который прямо устанавливает, что первоначальная стоимость формируется из общей стоимости договора лизинга. Также суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном проведении обществом переоценки лизингополучателем лизингового имущества, поскольку субъектом переоценки может являться только собственник имущества.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Показательным в этом смысле является дело о доначислении налога на имущество организаций по заявлению АО "ГОТЭК", в отношении которого налоговый орган исчислил налог не с фактической стоимости используемого лизингового имущества, а с суммы лизинговых платежей за весь срок договоров лизинга (30 лет), что многократно превысило рыночную стоимость имущества, т.е. того экономического основания предпринимательской деятельности, которое и является основой налогообложения. По мнению суда первой инстанции, решение которого в дальнейшем было отменено вышестоящими судами, заявитель ошибочно сформировал первоначальную стоимость лизингового имущества, включив в нее все лизинговые платежи, подлежащие уплате за весь срок действия лизинговых договоров, т.е. включая все предстоящие в будущем затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, в том числе в виде платы за финансирование, входящей в состав лизинговых платежей. В ходе реализации бизнес-плана в лизинговые договоры неоднократно вносились изменения, в том числе связанные с увеличением срока лизинга и уменьшением размера лизинговых платежей, а также с учетом того, что часть договоров лизинга была досрочно расторгнута, что, несомненно, должно было привести к корректировке налоговых обязательств. В результате изменения гражданско-правовых обязательств между сторонами предстоящие в будущем затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, ошибочно включенные в его первоначальную стоимость, изменились по сравнению с тем, какими они представлялись сторонам в момент формирования первоначальной стоимости лизингового имущества. Обнаружив такое расхождение в формировании первоначальной стоимости лизингового имущества, заявитель исправил ее, исключив из первоначальной стоимости предстоящие в будущем затраты: первоначальная стоимость была сформирована, исходя из справедливой стоимости, базирующейся на рыночной оценке лизингового имущества, согласно правилам Международных стандартов финансовой отчетности <19>.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Показательным в этом смысле является дело о доначислении налога на имущество организаций по заявлению АО "ГОТЭК", в отношении которого налоговый орган исчислил налог не с фактической стоимости используемого лизингового имущества, а с суммы лизинговых платежей за весь срок договоров лизинга (30 лет), что многократно превысило рыночную стоимость имущества, т.е. того экономического основания предпринимательской деятельности, которое и является основой налогообложения. По мнению суда первой инстанции, решение которого в дальнейшем было отменено вышестоящими судами, заявитель ошибочно сформировал первоначальную стоимость лизингового имущества, включив в нее все лизинговые платежи, подлежащие уплате за весь срок действия лизинговых договоров, т.е. включая все предстоящие в будущем затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, в том числе в виде платы за финансирование, входящей в состав лизинговых платежей. В ходе реализации бизнес-плана в лизинговые договоры неоднократно вносились изменения, в том числе связанные с увеличением срока лизинга и уменьшением размера лизинговых платежей, а также с учетом того, что часть договоров лизинга была досрочно расторгнута, что, несомненно, должно было привести к корректировке налоговых обязательств. В результате изменения гражданско-правовых обязательств между сторонами предстоящие в будущем затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, ошибочно включенные в его первоначальную стоимость, изменились по сравнению с тем, какими они представлялись сторонам в момент формирования первоначальной стоимости лизингового имущества. Обнаружив такое расхождение в формировании первоначальной стоимости лизингового имущества, заявитель исправил ее, исключив из первоначальной стоимости предстоящие в будущем затраты: первоначальная стоимость была сформирована, исходя из справедливой стоимости, базирующейся на рыночной оценке лизингового имущества, согласно правилам Международных стандартов финансовой отчетности <19>.
"Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит: Учебник"
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., Ковалева О.Н.)
(под ред. к. э. н., доц. Бурденко Е.В.)
("ИНФРА-М", 2022)Учет и начисление амортизации основного средства - предмета лизинга ведутся так же, как и по остальным основным средствам. Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был принят к учету. Суммы начисленной амортизации учитываются в составе текущих расходов балансодержателя по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на продажи, вложений во внеоборотные активы (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации основных средств (02 "Амортизация основных средств"). Первоначальная стоимость предмета лизинга складывается из сумм расходов лизингодателя на его приобретение. Фактические расходы, формирующие первоначальную стоимость предмета лизинга, включают в себя следующие виды расходов:
(2-е издание, исправленное и дополненное)
(Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., Ковалева О.Н.)
(под ред. к. э. н., доц. Бурденко Е.В.)
("ИНФРА-М", 2022)Учет и начисление амортизации основного средства - предмета лизинга ведутся так же, как и по остальным основным средствам. Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был принят к учету. Суммы начисленной амортизации учитываются в составе текущих расходов балансодержателя по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на продажи, вложений во внеоборотные активы (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации основных средств (02 "Амортизация основных средств"). Первоначальная стоимость предмета лизинга складывается из сумм расходов лизингодателя на его приобретение. Фактические расходы, формирующие первоначальную стоимость предмета лизинга, включают в себя следующие виды расходов: