Договор поручительства налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор поручительства налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2021 N 13АП-14720/2021 по делу N А56-153115/2018/сд.1
Категория спора: Банкротство организации.
Требования конкурсного управляющего: О признании недействительным договора поручительства, применении последствий недействительности сделки.
Обстоятельства: Конкурсный управляющий указал, что на момент заключения оспариваемого договора должник обладал признаками неплатежеспособности, в результате совершения сделки из его конкурсной массы фактически выбыли денежные средства без встречного предоставления, кроме того, банк не мог не осознавать, что принятие поручительства от должника в сложившихся обстоятельствах приведет к причинению вреда имущественным правам кредиторов.
Решение: Удовлетворено.Между тем, как следует из материалов дела и не опровергнуто представителем Банка в судебном заседании, Банк перед заключением договора поручительства не провел надлежащим образом анализ финансового положения лица, предоставившего обеспечение, в том числе с учетом данных его бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности, не исследовал данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Категория спора: Банкротство организации.
Требования конкурсного управляющего: О признании недействительным договора поручительства, применении последствий недействительности сделки.
Обстоятельства: Конкурсный управляющий указал, что на момент заключения оспариваемого договора должник обладал признаками неплатежеспособности, в результате совершения сделки из его конкурсной массы фактически выбыли денежные средства без встречного предоставления, кроме того, банк не мог не осознавать, что принятие поручительства от должника в сложившихся обстоятельствах приведет к причинению вреда имущественным правам кредиторов.
Решение: Удовлетворено.Между тем, как следует из материалов дела и не опровергнуто представителем Банка в судебном заседании, Банк перед заключением договора поручительства не провел надлежащим образом анализ финансового положения лица, предоставившего обеспечение, в том числе с учетом данных его бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности, не исследовал данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как отразить в учете поручительство и независимую гарантию
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2022, N 12)Бухгалтерский и налоговый учет несколько отличаются от других способов обеспечения обязательств. Рассмотрим их на примере предоставления гарантии. По договору поручительства учет будет аналогичен.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2022, N 12)Бухгалтерский и налоговый учет несколько отличаются от других способов обеспечения обязательств. Рассмотрим их на примере предоставления гарантии. По договору поручительства учет будет аналогичен.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поручителя, не являющейся банком, получение вознаграждения за выдачу поручительства российской организации, также не являющейся банком?..
(Консультация эксперта, 2024)<***> Заметим, что существует позиция Минфина России в отношении вознаграждения по предоставлению независимой гарантии, согласно которой в случае предоставления гарантии на несколько отчетных (налоговых) периодов доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488). Поскольку независимая гарантия и поручительство имеют общую правовую природу, полагаем, что такой подход может быть применим и в отношении вознаграждения по договору поручительства.
(Консультация эксперта, 2024)<***> Заметим, что существует позиция Минфина России в отношении вознаграждения по предоставлению независимой гарантии, согласно которой в случае предоставления гарантии на несколько отчетных (налоговых) периодов доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488). Поскольку независимая гарантия и поручительство имеют общую правовую природу, полагаем, что такой подход может быть применим и в отношении вознаграждения по договору поручительства.
Нормативные акты
Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ
(ред. от 19.12.2023)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации""3.1. К договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы налога, применяются требования законодательства о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
(ред. от 19.12.2023)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации""3.1. К договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы налога, применяются требования законодательства о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
Решение ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/07
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,