Что относится к ошибкам прошлых лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Что относится к ошибкам прошлых лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации за 2018 год отразил корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Данная сумма представляла собой безнадежную к взысканию сумму задолженности перед налогоплательщиком третьего лица, сведения о котором были исключены из ЕГРЮЛ в 2016 году. Налоговый орган полагал, что спорная сумма могла быть отражена только в налоговой декларации за 2016 год. Суд признал правомерным отражение спорной суммы в налоговой декларации 2018 года. ВС РФ отметил, что возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Не включение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В данном случае увеличение убытка за 2016 год на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом установленного ст. 283 НК РФ права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017 - 2018 годах, что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации за 2018 год отразил корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Данная сумма представляла собой безнадежную к взысканию сумму задолженности перед налогоплательщиком третьего лица, сведения о котором были исключены из ЕГРЮЛ в 2016 году. Налоговый орган полагал, что спорная сумма могла быть отражена только в налоговой декларации за 2016 год. Суд признал правомерным отражение спорной суммы в налоговой декларации 2018 года. ВС РФ отметил, что возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Не включение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В данном случае увеличение убытка за 2016 год на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом установленного ст. 283 НК РФ права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017 - 2018 годах, что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)5.9. Выявленные ошибки, относящиеся к прошлым годам, исправлять по правилам, установленным п. 14 ПБУ 22/2010, вне зависимости от их существенности, т.е. с отражением выявленных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" без ретроспективного пересчета показателей прошлых лет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)5.9. Выявленные ошибки, относящиеся к прошлым годам, исправлять по правилам, установленным п. 14 ПБУ 22/2010, вне зависимости от их существенности, т.е. с отражением выявленных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" без ретроспективного пересчета показателей прошлых лет.
"Годовой отчет 2023"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, в форму отчета о финансовых результатах нужно ввести дополнительную строку для отражения суммы доначисленного налога за прошлые годы (в связи с исправлением ошибок, относящихся к прошлым годам). В строку "Текущий налог на прибыль" эту сумму включить нельзя, поскольку показатель по строке "Текущий налог на прибыль" должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2023 год.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, в форму отчета о финансовых результатах нужно ввести дополнительную строку для отражения суммы доначисленного налога за прошлые годы (в связи с исправлением ошибок, относящихся к прошлым годам). В строку "Текущий налог на прибыль" эту сумму включить нельзя, поскольку показатель по строке "Текущий налог на прибыль" должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2023 год.