Что относится к ошибкам прошлых лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Что относится к ошибкам прошлых лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации за 2018 год отразил корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Данная сумма представляла собой безнадежную к взысканию сумму задолженности перед налогоплательщиком третьего лица, сведения о котором были исключены из ЕГРЮЛ в 2016 году. Налоговый орган полагал, что спорная сумма могла быть отражена только в налоговой декларации за 2016 год. Суд признал правомерным отражение спорной суммы в налоговой декларации 2018 года. ВС РФ отметил, что возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Не включение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В данном случае увеличение убытка за 2016 год на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом установленного ст. 283 НК РФ права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017 - 2018 годах, что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации за 2018 год отразил корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Данная сумма представляла собой безнадежную к взысканию сумму задолженности перед налогоплательщиком третьего лица, сведения о котором были исключены из ЕГРЮЛ в 2016 году. Налоговый орган полагал, что спорная сумма могла быть отражена только в налоговой декларации за 2016 год. Суд признал правомерным отражение спорной суммы в налоговой декларации 2018 года. ВС РФ отметил, что возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Не включение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В данном случае увеличение убытка за 2016 год на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом установленного ст. 283 НК РФ права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017 - 2018 годах, что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 54 "Общие вопросы исчисления налоговой базы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В налоговой декларации за 2018 год общество отразило корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Данная сумма представляла собой безнадежную к взысканию задолженность перед налогоплательщиком организации, ликвидированной в 2016 году. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном отражении налогоплательщиком спорной суммы в декларации за 2018 год, поскольку безнадежная к взысканию задолженность должна была быть списана обществом с учета в 2016 году при ликвидации контрагента и в том же налоговом периоде учтена для целей налогообложения. ВС РФ признал правомерным отражение задолженности в декларации за 2018 год. ВС РФ указа, что судебная практика исходит из правомерности перерасчета в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны, при этом возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают из абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет. В данном случае увеличение убытка за 2016 год на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога, с учетом установленного ст. 283 НК РФ права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017 - 2018 годы, что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В налоговой декларации за 2018 год общество отразило корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Данная сумма представляла собой безнадежную к взысканию задолженность перед налогоплательщиком организации, ликвидированной в 2016 году. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном отражении налогоплательщиком спорной суммы в декларации за 2018 год, поскольку безнадежная к взысканию задолженность должна была быть списана обществом с учета в 2016 году при ликвидации контрагента и в том же налоговом периоде учтена для целей налогообложения. ВС РФ признал правомерным отражение задолженности в декларации за 2018 год. ВС РФ указа, что судебная практика исходит из правомерности перерасчета в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны, при этом возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают из абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах - до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет. В данном случае увеличение убытка за 2016 год на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога, с учетом установленного ст. 283 НК РФ права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017 - 2018 годы, что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет 2023"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, в форму отчета о финансовых результатах нужно ввести дополнительную строку для отражения суммы доначисленного налога за прошлые годы (в связи с исправлением ошибок, относящихся к прошлым годам). В строку "Текущий налог на прибыль" эту сумму включить нельзя, поскольку показатель по строке "Текущий налог на прибыль" должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2023 год.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Таким образом, в форму отчета о финансовых результатах нужно ввести дополнительную строку для отражения суммы доначисленного налога за прошлые годы (в связи с исправлением ошибок, относящихся к прошлым годам). В строку "Текущий налог на прибыль" эту сумму включить нельзя, поскольку показатель по строке "Текущий налог на прибыль" должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2023 год.
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)5.9. Выявленные ошибки, относящиеся к прошлым годам, исправлять по правилам, установленным п. 14 ПБУ 22/2010, вне зависимости от их существенности, т.е. с отражением выявленных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" без ретроспективного пересчета показателей прошлых лет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)5.9. Выявленные ошибки, относящиеся к прошлым годам, исправлять по правилам, установленным п. 14 ПБУ 22/2010, вне зависимости от их существенности, т.е. с отражением выявленных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" без ретроспективного пересчета показателей прошлых лет.