Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
17 сентября 2010 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация-арендодатель сдает в аренду киоски для осуществления розничной торговли. Для размещения арендованных киосков арендатор заключает договоры аренды земельных участков с Департаментом земельных отношений города.
Арендодатель обеспечивает по условиям договора аренды арендатора электроэнергией.
Подпадает ли под налогообложение ЕНВД предпринимательская деятельность арендодателя по передаче в пользование торговых киосков по договору аренды?
Вопрос:
Об отсутствии оснований для налогообложения НДС сумм компенсации расходов на питание, начисляемой работникам организации в соответствии с трудовым договором.
Вопрос:
Каков порядок учета индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетной системы РФ?
Вопрос:
Организация занимается покупкой и продажей ценных бумаг. Профессиональным участником рынка ценных бумаг организация не является. В мае 2010 г. организация приобрела акции на ММВБ не в основном режиме, а в режиме переговорных сделок (РПС). В день покупки были сделки с этими бумагами и в основном режиме. Причем цены (максимальная, минимальная, средневзвешенная) акций в основном режиме отличаются от аналогичных в РПС.
Можно ли использовать данные по переговорным сделкам для определения рыночной цены акций в целях налога на прибыль?
Вопрос:
Учитываются ли в составе расходов при исчислении налога на прибыль расходы по договорам аренды объектов завершенного строительства (право собственности на объект недвижимости правообладателем не зарегистрировано) в случае наличия документов, подтверждающих факт использования этих объектов и несения расходов по платежам за пользование такими объектами?
Вопрос:
В апреле 2009 г. возбуждено уголовное дело по факту хищения товарно-материальных ценностей во время транспортировки от поставщика. Данное уголовное дело было приостановлено в марте 2010 г. на основании пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 223 УПК РФ. Виновное лицо не установлено.
В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы в виде стоимости похищенных товарно-материальных ценностей в данном случае?
Вопрос:
Организация принимала участие в строительной выставке. В соответствии с действующим законодательством организации предоставлена субсидия для компенсации части затрат в размере 90% от общей суммы затрат, связанных с участием в выставке. Должна ли организация увеличить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму полученной субсидии для компенсации части затрат и если да, то к какому виду дохода отнести сумму полученной субсидии?
Вопрос:
Организация 19.03.2010 купила у банка его простой вексель, составленный на эту же дату, со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее". В векселе указано, что проценты начисляются с даты составления векселя.
Включается ли для целей налога на прибыль день составления векселя в период начисления процентов, то есть начисляются ли проценты за 19.03.2010 по этому векселю или срок начисления процентов начинается с даты, следующей за датой составления векселя, до даты предъявления векселя к платежу векселедержателем банку?
Вопрос:
Организация обратилась в арбитражный суд с целью взыскания задолженности со своего должника.
В Федеральную службу судебных приставов по решению арбитражного суда был направлен исполнительный лист, на основании которого судебным приставом-исполнителем было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства в отношении должника организации. За период с 26.06.2007 по 29.09.2009 информацию по данному делу судебный пристав-исполнитель не предоставил и исполнительных действий не произвел.
Организация обратилась с заявлением в арбитражный суд о выдаче дубликата исполнительного листа. По состоянию на 30.07.2010 дело отложено до декабря 2010 г. в соответствии со ст. 323 АПК РФ с требованием надлежащего извещения должника о месте и времени рассмотрения данного заявления.
Вправе ли организация отказаться от иска в арбитражном суде, признать просроченную задолженность безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и учесть ее в составе внереализационных расходов на основании имеющихся документов в сентябре 2010 г.?
Срок для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению истек.
Вопрос:
Организация, применяющая УСН, является собственником нежилого помещения в жилом доме. Нежилое помещение, принадлежащее на праве собственности организации, подлежит сносу.
Организации должны выплатить компенсацию за имущество, изымаемое для муниципальных нужд.
Является ли компенсация за изымаемое для муниципальных нужд имущество доходом организации в целях налога, уплачиваемого при применении УСН?
В какой момент организация утрачивает право на применение УСН, если компенсация за изымаемое для муниципальных нужд имущество признается доходом организации?
Вопрос:
В марте 2008 г. ООО были приобретены 100% акций ОАО. В феврале 2010 г. ОАО ликвидировано. Имущество ОАО (объекты недвижимости, земельный участок, оборудование) передано акционеру по акту приема-передачи. Переход права собственности зарегистрирован в мае 2010 г.
Стоимость акций существенно превышает остаточную стоимость основных средств. Никаких расходов по приобретению основных средств ООО не несло.
Исходя из какой стоимости (остаточной или рыночной) в целях исчисления налога на прибыль определяется первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых ООО от ликвидированного ОАО?
Вопрос:
1. Вправе ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. учитывать в качестве расходов проведение аудиторской проверки за 2009 г., если акт выполненных работ предоставлен в 2010 г.?
2. Может ли организация отразить расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль (услуги банка; аудиторская проверка; компенсационные выплаты женщинам по уходу за ребенком - 50 руб. за месяц), если не было доходов от реализации?
Вопрос:
Организация является участником договора доверительного управления имуществом и применяет общий режим налогообложения.
Может ли организация перейти на УСН, если второй участник договора доверительного управления имуществом применяет общий режим налогообложения?
Вопрос:
ЗАО получило кредит по договору возобновления кредитной линии от 24.09.2009. В мае 2010 г. долг в сумме невозвращенного кредита переведен на ООО с обязательством уплаты процентов на условиях, предусмотренным кредитным договором.
Имеет ли право ООО включать проценты за пользование кредитными средствами, уплачиваемые им по договору перевода долга, в расходы в целях исчисления налога на прибыль?
В случае если включение процентов в состав расходов правомерно, какой коэффициент (2 или 1,1) следует применять ООО в целях определения предельной величины процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Организацией заключен корпоративный договор об оказании услуг сотовой связи с оператором связи. Несколько номеров установлено на телефонах, принадлежащих организации и расположенных в офисе. Услуги связи по этим номерам имеют производственный характер, относятся на расходы организации с соответствующим оформлением и экономическим обоснованием.
Остальные номера сотовой связи переданы работникам организации, и услуги связи по ним не носят производственного характера. Для выделения дополнительного номера организация заключает с работником договор комиссии, в котором по поручению и за счет работника от имени организации обязуется подключить номер к корпоративной сотовой связи и оплачивать услуги связи для работника. Сумма, оплаченная за услуги связи, по договору удерживается из заработной платы работника.
По исполнении поручения организация получает комиссионное вознаграждение путем удержания из зарплаты работника.
Что в этой ситуации в целях исчисления налога, применяемого при УСН, является расходами и доходами организации?
Вопрос:
Подпунктом 30 п. 1 ст. 333.33 НК РФ предусмотрена уплата госпошлины за государственную регистрацию договора участия в долевом строительстве для физических лиц в размере 200 руб., для организаций - 4000 руб.
Также указанной нормой предусмотрена уплата госпошлины за государственную регистрацию соглашения об изменении или о расторжении договора участия в долевом строительстве, уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве, включая внесение соответствующих изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в размере 200 руб.
Однако данная норма не содержит разъяснения о порядке уплаты госпошлины за государственную регистрацию договора участия в долевом строительстве, соглашения об изменении и о расторжении в случае заключения таких договоров между юридическим и физическим лицами.
Каков порядок уплаты госпошлины за государственную регистрацию договора участия в долевом строительстве, соглашения об изменении и о расторжении такого договора в случае заключения договора между юридическим и физическим лицами?
Каков порядок уплаты госпошлины при государственной регистрации договора долевого участия в строительстве, заключенного между застройщиком и первым участником долевого строительства, а также при государственной регистрации каждого договора с последующими участниками?
Вопрос:
Между организацией и банком заключаются договоры об открытии возобновляемой кредитной линии.
Согласно условиям предоставления кредитов:
- за открытие кредитной линии организация уплачивает банку плату в размере фиксированной величины, рассчитанной в процентах от лимита кредитной линии;
- в качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита, уплаты процентов и иных платежей организация обязана предоставить банку имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту. В случае неисполнения организацией вышеуказанного условия организация перечисляет банку плату за неполное исполнение условий договора в размере фиксированной суммы.
Может ли организация учесть в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль плату за открытие кредитной линии, а также плату за неполное исполнение условий договора, уплачиваемую в связи с невозможностью предоставить банку обеспечение, представляющие собой фиксированную величину?
Вопрос:
Организация имеет в собственности земельный участок. В мае 2010 г. изменился вид разрешенного использования земельного участка по решению местной администрации, и, соответственно, изменились кадастровая стоимость и ставка земельного налога.
Каким образом следует начислять земельный налог за второй и следующие кварталы 2010 г.?
Вопрос:
Организация имеет в собственности речные суда. Часть судов сдается в тайм-чартер (аренду с экипажем) для осуществления перевозки грузов.
Выручка, полученная от сдачи судов в тайм-чартер, имеет наибольший удельный вес в общем объеме выручки организации.
Деятельность по перевозке грузов является для организации основной.
Транспортные средства, не задействованные в договорах тайм-чартера, сдаются организацией в аренду без экипажа, но выручка от таких договоров значительно ниже.
Имеет ли организация право на льготу по транспортному налогу согласно пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ в отношении всех транспортных средств, находящихся в собственности организации?
Вопрос:
В соответствии со ст. 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины (далее - плательщики) признаются организации и физические лица.
Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ.
В управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по субъекту РФ были представлены документы на переход права собственности от ООО-1 к ООО-2 на 130 земельных участков.
На государственную регистрацию представлено платежное поручение, подтверждающее факт уплаты госпошлины не лицом, в отношении которого совершается юридически значимое действие, т.е. ООО-2, а продавцом по сделке (ООО-1). Документа, подтверждающего уплату госпошлины от имени ООО-2, на госрегистрацию не поступало.
Может ли иное лицо, не являющееся лицом, в отношении которого совершается юридически значимое действие, уплатить госпошлину за регистрацию перехода права собственности?
Вопрос:
Организация заключила сублицензионный договор на использование товарных знаков, который датирован 17 июля 2009 г., при этом положения договора применяются к правоотношениям, возникшим с 13 октября 2008 г. Договор был зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 14 мая 2010 г.
Действие договора прекращается 31 декабря 2012 г., но исключительно в случае направления любой из сторон договора уведомления о его расторжении по крайней мере за один месяц до даты прекращения договора или окончания любого последующего периода его пролонгации. В случае отсутствия такого уведомления договор автоматически пролонгируется на последующий пятилетний период. Таким образом, определить окончательный срок действия договора не представляется возможным.
В соответствии с условиями договора вознаграждение за использование товарных знаков состоит из фиксированной суммы, которая выплачивается единовременно после вступления договора в силу, а также периодических платежей, выплачиваемых в течение срока действия договора.
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы затрат, понесенных организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению (после его надлежащей регистрации), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом, как указано в Письме Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727, указанные суммы включаются в состав прочих расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного соглашения.
Вместе с тем согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Каким образом должны признаваться расходы организации на выплату фиксированной суммы вознаграждения за использование товарных знаков в целях налога на прибыль - единовременно на дату предъявления организации расчетных документов или равномерно в течение срока действия договора?
Если указанные расходы должны признаваться равномерно в течение срока действия договора, то какие даты организация вправе считать датой начала и датой окончания срока действия договора?
Вопрос:
Работник организации направляется в служебную командировку. Командированный работник за свой счет остается в месте командировки после ее окончания еще несколько дней, в связи с чем дата окончания командировки не совпадает с датой, указанной в обратном билете. Командирование работника экономически обоснованно и документально подтверждено. Действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение даты окончания командировки и даты, указанной в обратном билете, в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно. Сроки пребывания работника в месте командирования официально согласованы с руководителем. Затраты на оплату проезда работника к месту командировки и обратно были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте проведения командировки.
Другой работник организации по служебной необходимости отзывается из отпуска и направляется в служебную командировку. Работник не возвращается из отпуска в место постоянной работы, а вылетает в место командирования из текущего места нахождения. После завершения служебного задания работник возвращается в то же место, из которого вылетел в служебное командирование. При этом отзыв из отпуска в связи со служебной необходимостью и командирование сотрудника подтверждены соответствующими документами.
В случае направления работника в служебную командировку работодатель в силу ст. 168 ТК РФ обязан возместить работнику расходы по проезду.
1. Облагается ли в указанных случаях стоимость билетов НДФЛ с учетом того, что возмещение стоимости перелета работнику, направляемому в командировку в интересах работодателя, не подлежит налогообложению, поскольку является компенсацией его расходов, а не получением им дохода (п. 3 ст. 217 НК РФ)?
2. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на приобретение проездного документа для проезда работника к месту командирования и обратно в указанных ситуациях?
Вопрос:
Уплаченные лизингодателем суммы страховых взносов по договору страхования предмета лизинга (страховая премия) были включены в состав лизинговых платежей, т.е. фактически возмещены лизингополучателем и включены у лизингодателя в состав выручки от реализации.
При досрочном выкупе имущества лизингополучателем происходит переход права собственности на застрахованное имущество, а также права требования к страховщику сумм страхового возмещения по договору страхования от лизингодателя к лизингополучателю.
Можно ли оплаченную, но не учтенную (в связи с принципом равномерного отнесения расходов в течение срока действия договора страхования) лизингодателем часть страховой премии единовременно включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в периоде расторжения договора лизинга (затраты были документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода, т.е. возмещены лизингополучателем в составе лизинговых платежей)?
Вопрос:
Организация, определяющая доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, осуществляла инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в строительство объекта недвижимости - многофункционального комплекса торгово-развлекательного центра.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство. Таким образом, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
Строительство осуществлялось с привлечением заказчика строительства по инвестиционному договору. По окончании строительства законченный строительством объект передан заказчиком строительства на баланс инвестора - организации. Организация оприходовала объект, ввела данный объект в эксплуатацию и начала начислять амортизацию, имущество используется для получения дохода. На момент начала начисления амортизации у организации числилась кредиторская задолженность перед заказчиком строительства.
Правомерно ли применение амортизационной премии по данному введенному объекту недвижимости в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 258 НК РФ?
Вопрос:
Организация заключает кредитные договоры. Денежные средства, полученные по данным договорам, направляются на инвестиционную деятельность. В учетной политике организации закреплены критерии сопоставимости долговых обязательств. Условия договоров сопоставимы, то есть кредиты выданы:
- в одной валюте;
- на те же сроки;
- под аналогичные обеспечения;
- в сопоставимых объемах.
Однако по одному кредитному договору выплата процентов отсрочена на полгода.
Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль считать указанные кредиты выданными на сопоставимых условиях?
Правомерно ли для целей налогового учета ежемесячно начислять проценты по договору с отсроченной выплатой процентов?
Необходимо ли пересматривать критерии сопоставимости ежемесячно (отчетный период по налогу на прибыль - месяц) или же они определяются один раз при заключении договоров?
Вопрос:
В соответствии с условиями заключенного договора финансовой аренды (лизинга) право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю с конкретной даты независимо от факта уплаты всей выкупной стоимости. При этом договор лизинга продолжает действовать и после этой даты, в том числе подлежат уплате лизинговые платежи.
Правомерно ли включение лизинговых платежей, относящихся к периоду после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в расходы лизингополучателя, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
Вопрос:
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Налоговое законодательство не раскрывает термин "обязательство". Поэтому в силу положений ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к другим отраслям права. Так, п. 2 ст. 307 ГК РФ предусматривает возможность возникновения нескольких обязательств из одного договора.
Организация заключила целевое кредитное соглашение с банком о предоставлении кредитной линии с определенным лимитом денежных средств. В течение действия соглашения организация может взять несколько кредитов, общая сумма которых не может превышать установленный банком лимит задолженности. Каждый такой кредит выдается на основе отдельной заявки и соответствующего пакета документов, направляемых организацией в банк, без заключения дополнительного соглашения.
Могут ли несколько займов по кредитной линии для признания расходов в виде процентов согласно ст. 269 НК РФ при исчислении налога на прибыль рассматриваться как обязательства, выданные на сопоставимых условиях, при соблюдении соответствующих критериев, изложенных в п. 1 ст. 269 НК РФ?
Вопрос:
В собственности организации находятся несколько земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства. Государственная регистрация права собственности на земельные участки произведена в 2007 г. На земельных участках осуществляется строительство индивидуальных жилых домов.
Обязана ли организация при исчислении земельного налога начиная с 01.01.2010 применять повышающие коэффициенты, установленные п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, если такие участки находятся в собственности организации с 2007 г.?
Вопрос:
Организация приобрела в собственность комплекс зданий производственного назначения для ведения хозяйственной деятельности. Так как в процессе эксплуатации комплекс зданий принадлежал многим собственникам, а непосредственный продавец приобрел его с аукциона как товар для последующей перепродажи, у организации отсутствуют инвентарные карточки предыдущих владельцев и акты по форме N ОС-1а, подтверждающие срок фактического использования всеми предыдущими собственниками. Комплекс зданий был построен и введен в эксплуатацию в период 1960 - 1980 гг. и имеет степень износа от 20 до 60%.
Как определить фактический срок использования зданий у предыдущих собственников в целях исчисления налога на прибыль, основываясь только на данных технического паспорта, в котором указан год ввода в эксплуатацию и процент износа?
Вопрос:
При уступке прав требования по кредитным обязательствам банком получен убыток. В соответствии со ст. 279 НК РФ размер убытка при уступке прав требования третьему лицу признается в зависимости от даты наступления срока, предусмотренного договором о реализации товаров и услуг.
Условиями кредитного договора было предусмотрено погашение обязательств ежемесячными аннуитетными платежами (включая погашение основного долга и процентов). При этом на момент уступки прав требования срок окончания кредитного договора еще не наступил, хотя у заемщика имелась просроченная задолженность по основному долгу и процентам в соответствии с графиком погашения аннуитетных платежей.
Правильно ли понимать под датой платежа по кредитному договору применительно к ст. 279 НК РФ срок окончания кредитного договора, а не сроки уплаты аннуитетных платежей, и признавать в целях налога на прибыль убыток, полученный при уступке прав требования по кредитному договору (в том числе просроченным аннуитетным платежам), до даты его окончания в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ?
Вопрос:
Инструкцией ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" установлены, в частности, числовое значение и методика расчета норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), который регулирует (ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка. Максимальное значение данного норматива не может превышать 25%.
Все кредитные требования банка к заемщику или группе связанных заемщиков, условные обязательства кредитного характера и срочные сделки включаются в расчет норматива Н6 с учетом коэффициента риска. По необеспеченным кредитным требованиям коэффициент риска составляет 100% (п. 2.3 Инструкции N 110-И). Соответственно, сумма выдаваемого кредита заемщику или группе связанных заемщиков не может превышать 25% от собственных средств (капитала) банка.
В связи с этим с целью снижения кредитного риска, а также увеличения суммы выдаваемого кредита банк получает от материнского банка гарантии и поручительства. Объектом данных гарантий и поручительств являются обязательства заемщика или группы связанных заемщиков по выданному кредиту. По обеспеченным такими гарантиями или поручительствами кредитным требованиям коэффициент риска снижается со 100% до 20%. Следовательно, максимальная сумма кредита, выданного заемщику под гарантию материнского банка, составит 125% от собственных средств (капитала) банка. Таким образом, привлечение гарантии или поручительства, обеспечивающих обязательства заемщика или группы связанных заемщиков, позволяет снизить кредитный риск банка в связи с невозвратом кредита заемщиком, увеличить размер выдаваемого кредита, что приводит к повышению размера дохода банка в виде процентов по выданным кредитам.
Вправе ли банк учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде комиссии иностранному материнскому банку (доля которого в уставном капитале банка - 100%) за предоставление банковской гарантии или поручительства?
Вопрос:
Банк заключает с физическими и юридическими лицами договоры депозитного вклада. В договоры включено следующее условие: "...при досрочном окончании договора проценты начисляются по ставке до востребования или по другой ставке, приведенной в договоре".
Правомерно ли при учете в налоговой базе по налогу на прибыль расходов в виде процентов по вкладам в соответствии со ст. 269 НК РФ такие договоры рассматривать как не содержащие условие об изменении процентной ставки, так как данное условие выполняется после закрытия долгового обязательства?
Вопрос:
В целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 280 НК РФ.
В соответствии с положениями абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.
Вправе ли налогоплательщик для целей налога на прибыль в учетной политике предусмотреть применение одновременно двух вариантов: местом заключения сделки считать местонахождение продавца, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является продавцом, или местонахождение покупателя, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является покупателем (в данном случае местом заключения сделки всегда будет территория местонахождения налогоплательщика)?
Вопрос:
Банк выпустил собственные облигации. Решением о выпуске облигаций предусмотрено, что процентная ставка (купон) по облигациям на определенный купонный период (либо на несколько последовательных купонных периодов) устанавливается решением уполномоченного органа управления банка не позднее чем за 7 календарных дней до даты выплаты предыдущего купона. Длительность каждого из купонных периодов - 182 дня. Купонный доход выплачивается в дату окончания соответствующего купонного периода.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. При этом под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Для определения величины расхода в виде купона по собственным облигациям в целях налога на прибыль на какую из дат используется ставка рефинансирования Банка России:
на дату определения купона в соответствии с решением о выпуске облигаций;
на дату эмиссии ценных бумаг;
на дату признания расходов в виде купона?
Вопрос:
Согласно абз. 7 п. 18 ст. 214.1 НК РФ при выплате налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим) денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода НДФЛ удерживается:
- либо с налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом по дату выплаты,
- либо с суммы выплаты в зависимости от того, какая величина меньше.
При выплате денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм НДФЛ (абз. 10 п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
Правильно ли понимает банк - профучастник РЦБ, что если денежные средства выплачиваются физлицу более одного раза за налоговый период, то в целях НДФЛ под выплатой денежных средств (дохода в натуральной форме), с которых может удерживаться НДФЛ, следует понимать каждую выплату отдельно (т.е. платеж, совершаемый в один день), а не арифметическую сумму выплат нарастающим итогом с начала налогового периода?
Например, физическое лицо в течение налогового периода осуществляет изъятие денежных средств с брокерского счета дважды: в мае 2010 г. в размере 600 руб. и в сентябре 2010 г. в размере 400 руб. Налоговая база по НДФЛ на дату первого изъятия денежных средств с брокерского счета составила 1000 руб. и оставалась неизмененной с мая по сентябрь 2010 г.
В мае 2010 г. налоговый агент удерживает НДФЛ в размере 78 руб. (600 руб. x 13%). В сентябре 2010 г. налоговый агент не удерживает НДФЛ, поскольку сумма НДФЛ, возникающего с очередной суммы выплаты (400 руб. x 13% = 52 руб.), менее суммы НДФЛ, удержанного ранее (78 руб.). В то же время по завершении налогового периода необходимо осуществить расчет НДФЛ (1000 x 13% = 130 руб.) и удержать не перечисленный ранее НДФЛ.
Вопрос:
Банк имеет разветвленную сеть обособленных подразделений на территории РФ. По месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений (филиалы, дополнительные офисы, операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла, кредитно-кассовые офисы) банк состоит на учете в налоговых органах.
Отдельный баланс и корреспондентский счет имеют только филиалы банка (далее - филиалы). При этом дополнительные офисы, операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла, кредитно- кассовые офисы не имеют отдельного баланса и корреспондентского счета и являются территориально обособленными подразделениями филиалов (далее - обособленные подразделения).
От имени банка, через филиалы и обособленные подразделения, с физлицами заключаются договоры банковского вклада (депозита). В соответствии с договором банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Если договор банковского вклада заключается банком через обособленное подразделение, то начисление и выплата процентов по вкладам отражаются в балансе филиала (то есть данное подразделение является источником дохода физлица), но фактическую выплату дохода вкладчику осуществляет обособленное подразделение.
Вправе ли банк в указанном случае уплачивать НДФЛ в бюджет по месту нахождения филиала с указанием в платежном поручении КПП и кода ОКАТО филиала, а также направлять сведения по форме 2- НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет филиала?
Вопрос:
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ банк определяет предельную величину процентов по вкладам физических лиц, учитываемых при исчислении налога на прибыль, исходя из среднего уровня процентов в группе сопоставимых вкладов. В учетной политике банка определены следующие критерии сопоставимости: по кварталу привлечения, по валюте, по сроку, по объему вклада.
По условиям договора физлицо имеет право в течение всего срока договора пополнять сумму вклада. В результате увеличения суммы некоторые вклады подпадают под критерии другой группы сопоставимых вкладов.
Обязан ли банк в связи с увеличением суммы вклада производить перерасчет среднего уровня процентов за предшествующие отчетные периоды?
Вопрос:
Банк осуществляет расходы, связанные с независимой оценкой имущества, полученного в качестве обеспечения исполнения обязательств по предоставленным кредитам.
Законом РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" (далее - Закон) предусмотрена возможность обращения взыскания кредитора на заложенное движимое имущество без обращения в суд путем продажи с торгов либо по договору комиссии, заключенному между залогодержателем и комиссионером.
При этом п. 11 ст. 28.1 Закона установлены случаи обязательного проведения независимой оценки реализуемого заложенного имущества.
Согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Правомерно ли учитывать затраты по оплате услуг независимых оценщиков для целей реализации заложенного имущества во внесудебном порядке в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Вопрос:
Банк является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, полученных по договору об отступном.
Банк не использует участки в банковской деятельности. Принято решение о дальнейшей реализации земельных участков третьим лицам.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности данные земельные участки отнесены к категории "для сельскохозяйственного назначения" и к виду "для коллективного садоводства".
Может ли банк при исчислении земельного налога применять налоговую ставку 0,3% согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, если банком указанные участки не будут использоваться для сельскохозяйственного производства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства?