Выпуск от 14 ноября 2019 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Банк планирует предоставлять физическим лицам кредиты на покупку земельных участков для строительства жилого дома и земельных участков с жилым домом. Условиями кредитного договора предусмотрено, что при соблюдении заемщиком графика платежей по кредиту и отсутствии просроченной задолженности в течение всего срока действия кредитного договора процентная ставка по договору (с момента его заключения) пересматривается кредитором в меньшую сторону.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не признается доходом физического лица материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с абз. 6 - 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абз. 2 - 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Верно ли, что, если заемщик и банк не являются взаимозависимыми лицами, дохода у физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает независимо от факта наличия/отсутствия права у налогоплательщика на получение имущественного вычета по НДФЛ, оформленного в установленном НК РФ порядке, а если заемщик и банк являются взаимозависимыми лицами, дохода у физлица в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает только при наличии права у налогоплательщика на получение имущественного вычета, оформленного в установленном НК РФ порядке?
Ответ:
В соответствии с абзацами шестым - восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, в случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то соответствующая экономия, согласно положениям Кодекса, не признается доходом в целях налогообложения.
Если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) соблюдается хотя бы одно из условий, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (в частности, налогоплательщик и организация, от которой налогоплательщиком получены заемные (кредитные) средства, являются взаимозависимыми лицами), то необходимо учитывать положения абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
Согласно абзацу пятому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом указанного подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, если у налогоплательщика, являющегося, в частности, взаимозависимым с организацией, от которой указанным налогоплательщиком получены соответствующие заемные (кредитные) средства, отсутствует право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, то материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.10.2019 N 03-04-06/78932