Выпуск от 19 сентября 2019 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об НДС в отношении операций по реализации макулатуры, в том числе при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры.
Ответ:
На основании пункта 8 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) НДС в отношении операций по реализации макулатуры, осуществляемых налогоплательщиками НДС, исчисляет покупатель (получатель) макулатуры.
Пунктами 1 и 15 статьи 167 Кодекса предусмотрено, что моментом определения налоговой базы при реализации указанных товаров является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 168 Кодекса при реализации налогоплательщиками макулатуры, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры налогоплательщик составляет счета-фактуры без учета сумм НДС. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Поскольку освобождение покупателей (получателей) макулатуры от обязанности по исчислению НДС в отношении операций по реализации макулатуры в связи с отсутствием счета-фактуры, составляемого и выставляемого налогоплательщиком, положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено, покупатель (получатель) обязан исчислить НДС по операциям реализации макулатуры на раннюю из дат: день отгрузки (передачи) макулатуры либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок макулатуры.
Что касается принятия к вычету НДС, исчисленного покупателем (получателем) макулатуры в отношении перечисленных сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), то в соответствии с абзацем вторым пункта 12 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Таким образом, вычеты НДС, исчисленного покупателем (получателем) макулатуры по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), не производятся в случае отсутствия счетов-фактур, выставленных продавцами по этим суммам предварительной оплаты (частичной оплаты).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.08.2019 N 03-07-11/66759