Выпуск от 15 августа 2019 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об определении налоговой базы по налогу на прибыль участником инвестиционного товарищества.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В соответствии с пунктом 5 статьи 278.2 Кодекса налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика, если иное не установлено статьей 278.2 Кодекса.
При этом пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
4) с долями участия в уставном капитале организаций;
5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.
Таким образом, налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется в разрезе операций, предусмотренных пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса, и отдельно от прочих операций налогоплательщика.
При этом в случае положительного результата по определенному виду операций доходы и расходы от соответствующих операций (приходящиеся на налогоплательщика-участника) учитываются в налоговой базе, которая формируется у налогоплательщика по таким операциям в обычном порядке (вне договора инвестиционного товарищества).
В этой связи убыток текущего налогового периода, определенный с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, может быть направлен на уменьшение налоговых баз по операциям, предусмотренным пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.07.2019 N 03-03-06/1/50708