Выпуск от 16 ноября 2018 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об уплате организацией страховых взносов на ОПС со стимулирующих выплат студентам за деятельность в студенческих отрядах по срочным трудовым договорам, производимых после их расторжения.
Ответ:
Из вопроса следует, что организация производит стимулирующие выплаты за результаты работы (премии, поощрения) после окончания срока действия трудового договора со студентом. При этом на момент выплаты данных сумм студенты могут быть приняты на работу по новым трудовым договорам, на основании которых ими не осуществляется деятельность в студенческих отрядах, либо не иметь трудовых отношений с бывшим работодателем.
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не включаются выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения, за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.
В связи с этим, если стимулирующие выплаты производятся организацией за результаты работы по срочным трудовым договорам, заключенным с физическими лицами как с обучающимися в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения для осуществления ими деятельности в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой), после окончания срока действия упомянутых трудовых договоров в пользу этих лиц, которые не вступили в новые трудовые отношения с организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании вышеприведенного подпункта 1 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса.
В случае если указанные стимулирующие выплаты производятся в пользу физических лиц, которые приняты на работу в организацию по новым трудовым договорам, заключенным с ними не как с обучающимися, осуществляющими деятельность в студенческих отрядах, то такие выплаты на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.10.2018 N 03-15-06/75122