Выпуск от 15 декабря 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О налоге на прибыль при уступке (переуступке) прав требований по кредитному договору, предусматривающему передачу денежных средств частями (траншами).
Ответ:
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу:
до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика;
после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
Таким образом, в НК РФ установлен различный порядок налогового учета доходов и расходов, а также убытков при уступке прав требований в зависимости от того, наступил срок платежа по уступаемому праву требования или нет.
В случае уступки прав требования по долговому обязательству, предусматривающему передачу денежных средств частями (траншами), следует принимать во внимание следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Учитывая указанное, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство.
Таким образом, при переуступке прав требований по кредитному договору, предусматривающему передачу денежных средств частями (траншами), каждый транш следует рассматривать в целях налогообложения прибыли отдельным долговым обязательством.
Следовательно, на дату переуступки прав требования на такое долговое обязательство срок наступления платежа в целях статьи 279 НК РФ определяется по каждому траншу в отдельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/72581