Выпуск от 18 августа 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
ООО является собственником административно-офисного центра, включенного в список имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.
В настоящий момент объект недвижимости не участвует в деятельности, направленной на получение доходов, поскольку имущество не используется ни в качестве средства труда, ни для оказания услуг (аренды). ООО активно реализует действия, направленные на подготовку продажи объекта.
Возникла неопределенность в трактовке ст. 374 НК РФ, в соответствии с которой объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств регламентированы четыре условия, одновременное наличие которых является основанием для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При принятии на учет имущества, полученного по соглашению об отступном, ООО приняло решение о дальнейшей его перепродаже и не планировало его эксплуатацию в соответствии с производственным назначением, следовательно, данное имущество не соответствует критериям ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и не может быть учтено в составе основных средств.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, предусматривают, что счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Таким образом, необходимым условием для отнесения имущества в целях бухгалтерского учета на счет 41 "Товары" является факт его приобретения для целей продажи.
ООО не подавало декларацию по налогу на имущество организаций, так как данное имущество - здание автотехнического центра - не учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ), не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, соответственно, исчисление и уплата данного налога не осуществлялись.
Вправе ли ООО в соответствии со ст. 374 НК РФ не исчислять налог на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, учтенного на счете 41 "Товары" и включенного в список имущества, облагаемого по кадастровой стоимости?
Ответ:
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, имущество, учитываемое в качестве товаров на бухгалтерском счете 41 "Товары", не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, за исключением учитываемых в качестве товаров в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, жилых домов и жилых помещений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июня 2017 г. N 03-05-05-01/41189