Выпуск от 16 июня 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О применении имущественного вычета по НДФЛ индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН.
Ответ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.
Таким образом, указанные налоговые вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).
Таким образом, в рамках упрощенной системы налогообложения такие налогоплательщики освобождены от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, соответственно, не имеют права на получение имущественных налоговых вычетов по указанному налогу.
В то же время для таких налогоплательщиков налоговая нагрузка существенно ниже, чем нагрузка в соответствии с общим режимом налогообложения. Так, уплата основных налогов в случае использования упрощенной системы налогообложения "заменяется" уплатой единого налога с использованием, в частности, налоговой ставки в размере 6 процентов, такие налогоплательщики освобождаются от уплаты ряда налогов, а налоговый учет ведется ими в упрощенном порядке с отражением показателей своей деятельности только в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 мая 2017 г. N 03-04-08/30514