Выпуск от 17 апреля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Об определении при исчислении НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займу, если сумма долга и процентов, выраженных в иностранной валюте, конвертируется в рубли на основании соглашения между банком и физлицом.
Ответ:
Из вопроса следует, что Банк заключает с физическими лицами договоры займа в иностранной валюте. В некоторых случаях обязательства заемщика по уплате (возврату) основного долга и начисленных процентов, на основании соглашения между Банком и заемщиком об изменении условий договора займа, конвертируются из иностранной валюты в рубли.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В результате конверсии в рубли обязательства заемщика по возврату основного долга, выраженного в иностранной валюте, у налогоплательщика может возникнуть экономическая выгода, определяемая как разница между суммой подлежащей возврату в соответствии с первоначальными условиями договора займа части основного долга в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по официальному курсу Банка России на дату ее возврата, и суммой соответствующей части основного долга в рублях, подлежащей возврату в соответствии с измененными условиями договора.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база по доходу в виде такой материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Поскольку сам заем предоставлен физическому лицу - клиенту Банка в иностранной валюте, независимо от изменения условий его возврата применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса.
В этом случае для пересчета в иностранную валюту суммы процентов, подлежащих в соответствии с измененными условиями договора уплате в рублях, используется официальный курс рубля к иностранной валюте на дату уплаты процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 марта