Выпуск от 20 февраля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О зачете при уплате налога на прибыль ответственным участником КГН налога, выплаченного в соответствии с законодательством иностранных государств участниками КГН.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.
При этом в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.
Согласно пункту 9 статьи 278.1 Кодекса правила, установленные статьей 278.1 Кодекса, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Участники КГН самостоятельно в соответствии с главой 25 Кодекса определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Указанная налоговая база не учитывается при исчислении налога по КГН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Пунктом 3 статьи 311 Кодекса установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в пункте 3 статьи 311 Кодекса, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Таким образом, ответственный участник КГН вправе засчитать при уплате налога на прибыль организаций суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств участниками КГН, в порядке, установленном статьей 311 Кодекса, и при условии, что такие суммы налога были исчислены в иностранных государствах с доходов, учтенных в консолидированной налоговой базе по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 ноября 2014 г. N 03-03-06/2/59921