Выпуск от 18 января 2013 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
В бухгалтерском учете организации отражен нематериальный актив - "База данных: комплекс ценных технических решений".
Объект создан организацией, относится к интеллектуальной собственности и отвечает условиям принятия к учету в качестве нематериального актива (далее - НМА), изложенным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Первоначальная стоимость НМА сформирована в соответствии с п. п. 8 - 9 ПБУ 14/2007 по совокупности затрат.
Научная, техническая и коммерческая ценность данного НМА позволяют полагать, что его рыночная стоимость может существенно превышать первоначальную стоимость.
Таким образом, учитывая требования п. п. 16 - 22 ПБУ 14/2007 и специфику данного НМА, целесообразна переоценка данного НМА по рыночной стоимости.
Возникает ли доход для целей исчисления налога на прибыль в случае переоценки НМА?
Ответ:
Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации гл. 25 Кодекса не предусмотрена.
Кроме того, переоценка (уценка) стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость гл. 25 Кодекса также не предусмотрена.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/659