Правовые ресурсы Финансовые консультации Вопросы и ответы по бухучету и налогообложению 17 февраля 2012 года
Выпуск от 17 февраля 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. При этом под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств.
Организация построила четырехэтажную парковку. Парковка построена с целью решения проблемы с парковкой как личного, так и рабочего автотранспорта по вновь застраиваемому микрорайону в городе. Данная парковка рассчитана на 600 машино-мест, но на данный момент по причине незавершенного строительства микрорайона фактически занято 95.
Предусмотрено ли разделение площади стоянки на фактически используемую и предназначенную для использования в целях исчисления ЕНВД?
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность в области фотографии и применяет УСН на основе патента. ИП получил внереализационный доход в виде безвозмездного имущества (фотооборудования). Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики учитывают следующие доходы: доходы от реализации и внереализационные доходы. На основании п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ ИП освобожден от представления налоговой декларации, где указываются в том числе и внереализационные доходы.
Исходя из смысла ст. 316.15 НК РФ, включаются ли внереализационные доходы в потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход?
Каков порядок налогообложения указанного внереализационного дохода?
Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В трудовых договорах с работниками предусмотрены доплаты к пособию по временной нетрудоспособности до фактического среднего заработка. С сумм доплат удерживается НДФЛ, а также начисляются взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Правомерно ли учесть суммы указанных доплат при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Вопрос:
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Исключением являются доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ.
Средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, на основании п. 42 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ.
Одной из социальных гарантий, предоставляемых работникам в соответствии с коллективным договором с ОАО, является компенсация платы за содержание их детей в детских садах.
С целью реализации данного положения коллективного договора ОАО заключает с дошкольными образовательными учреждениями и родителями трехсторонние договоры, согласно которым часть стоимости содержания ребенка оплачивает работодатель, а оставшуюся сумму платы вносит работник, либо ОАО компенсирует работнику часть уплаченной суммы после полной оплаты работником пользования детским садом.
По мнению ОАО, так как п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по источнику выплаты и порядку ее осуществления, то суммы компенсации работодателем части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Правомерна ли позиция ОАО?
Вопрос:
ООО в рамках своей деятельности приобрело транспортное средство в лизинг. Согласно договору лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель.
Сумма лизинговых платежей не включает расходы по доставке транспортного средства, которые осуществляются за счет лизингополучателя.
Каким образом следует учесть в налоговой базе по налогу на прибыль расходы лизингополучателя по доставке лизингового оборудования: единовременно в расходах на основании ст. 264 НК РФ, равномерными долями в течение срока действия лизингового договора или включить в первоначальную стоимость транспортного средства в соответствии со ст. 257 НК РФ?
Вопрос:
Организация планирует приобрести акции, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Фактическая цена приобретения акций меньше расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, рассчитанной в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, утвержденным Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н. В дальнейшем организация планирует реализовать указанные акции. Какая цена будет признаваться ценой приобретения данных ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль?
Вопрос:
С 01.01.2008 организация применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2012 организация планирует перейти на общую систему налогообложения.
В период применения УСН организация осуществила капитальные вложения в строительство объектов недвижимости (таунхаусов и коммуникаций для них), которые планируется продать в 2012 г. В период применения УСН таунхаусы и инженерные коммуникации в эксплуатацию не вводились.
Можно ли в 2012 г. при применении общей системы налогообложения учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость капитальных вложений в строительство таунхаусов и инженерных коммуникаций для них, осуществленных в период применения УСН?
Вопрос:
Организация заключила договор на поставку товаров в условных денежных единицах (у. е.) со 100%-ной предоплатой. Организация перечислила продавцу 100%-ную предоплату в счет предстоящих поставок товаров в рублях в сумме, эквивалентной у. е.
С 1 октября 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные в гл. 21 НК РФ, регламентирующие порядок определения налоговой базы в отношении обязательств, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е.
Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, в случае если счет-фактура выставлен в у. е.? По какому курсу необходимо определить размер вычета по НДС? Возникают ли в данном случае суммовые разницы?
Вопрос:
Об отсутствии оснований для налогообложения НДС на территории РФ услуг по организации на территории РФ выставок с участием иностранных организаций с целью рекламирования товаров, оказываемых российской организацией иностранным организациям, не зарегистрированным на территории РФ.
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель для реализации автозапчастей арендует в помещении магазина часть площади.
Согласно правоустанавливающим документам (свидетельству о праве собственности, плану-экспликации) помещение является магазином и предприниматель арендует площадь в торговом зале. Как следует из плана-экспликации, на территории магазина, имеющего один общий центральный вход, находятся два торговых зала, две комнаты отдыха, санузел, офисное помещение. Помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже отсутствуют.
Торговый зал, в котором предприниматель арендует площадь 31 кв. м, не имеет дверей (только проем) и каких-либо ограничителей доступа на территорию данного зала. Зал открыт круглосуточно. Через зал проходят покупатели и работники из других торговых точек магазина в санитарно- бытовое помещение и кабинет администрации магазина (комнату отдыха).
В магазине также осуществляют предпринимательскую деятельность два других предпринимателя и ЗАО.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 15.12.2011 по делу N А42-3172/2011 указал, что при отсутствии какого-либо из признаков магазина объект организации торговли не может быть признан магазином в целях исчисления ЕНВД.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 N А26-4383/2009 арбитры указали, что даже если индивидуальный предприниматель занимается торговлей в стационарной сети, имеющей торговые залы, при этом объект не отвечает признакам магазина, то предприниматель в целях применения ЕНВД должен применять показатель "торговое место" или "площадь торгового места".
Вправе ли индивидуальный предприниматель в указанном случае применить для целей исчисления ЕНВД физический показатель "площадь торгового места" или "торговое место"?
Вопрос:
Организация арендует нежилые помещения производственного назначения для целей размещения своих структурных подразделений.
В арендуемых помещениях организация осуществляет ремонтно-строительные работы с привлечением сторонних организаций-подрядчиков. Затраты на указанные работы учитываются в целях исчисления налога на прибыль на основании полученной классификации расходов, подготовленной техническими специалистами организации, как:
- расходы на ремонт помещений в соответствии со ст. 260 НК РФ;
- расходы на производство неотделимых улучшений в арендованные помещения в соответствии со ст. 256 НК РФ;
- расходы на производство отделимых улучшений в арендованные помещения (основные средства организации согласно ст. 256 НК РФ).
Указанные ремонтно-строительные работы осуществляются на основании инженерных проектов, разработанных сторонними проектными организациями. Затраты на разработку инженерных проектов учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, единовременно в момент подписания акта о приемке выполненных проектных работ на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Правильно ли организация осуществляет учет расходов на ремонтно-строительные работы в арендуемых помещениях?
Вопрос:
ЗАО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2011 г. оно заключило договоры добровольного медицинского страхования работников со страховой компанией сроком на один год. Можно ли учесть взносы по указанному договору в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Вопрос:
ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Выполняя обязанности экспедитора, ООО организует перевозки грузов. ООО не владеет транспортом, заключает от своего имени договоры перевозки грузов с перевозчиками и другими задействованными в процессе перевозки организациями. Вправе ли ООО учитывать в составе доходов при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, только сумму полученного вознаграждения?
Вопрос:
Организация осуществляет строительство торгово-офисного комплекса, который в дальнейшем планирует использовать в своей основной деятельности - сдавать в аренду.
В ходе строительства организация несет расходы:
- на озеленение территории (приобретение и посадку деревьев), установку автоматической системы полива;
- асфальтирование, бетонирование прилегающей территории, устройство ограждений, систем освещения территории;
- асфальтирование и разметку территории для парковки, предназначенной для гостей торгового центра, и т.д.
Данные затраты напрямую связаны с получением дохода, являются экономически обоснованными, так как они связаны с производственной необходимостью, в частности обеспечением доступа клиентов к торговым и офисным помещениям.
До начала строительства подъездные пути к данной территории отсутствовали, и без вышеперечисленных затрат организация не сможет оказывать клиентам качественные услуги.
Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть указанные затраты, понесенные в период строительства, в качестве амортизируемого имущества при формировании первоначальной стоимости объекта строительства? Вправе ли организация учесть в целях налога на прибыль указанные затраты, в случае если они были осуществлены после окончания строительства и ввода торгового комплекса в эксплуатацию?
Вопрос:
ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и использует кассовый метод учета доходов и расходов. ООО получило аванс в иностранной валюте.
Обязано ли ООО пересчитывать указанный аванс в рубли по курсу Банка России на следующие даты:
- дату поступления аванса в иностранной валюте на транзитный валютный счет;
- дату перевода иностранной валюты с транзитного валютного счета на расчетный валютный счет;
- дату продажи иностранной валюты;
- конец квартала?
Каков порядок учета в целях налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, положительных курсовых разниц по полученному авансу в иностранной валюте?
Вопрос:
По мнению организации, сумма членских взносов, не использованная саморегулируемой организацией (экономия по смете), не должна облагаться налогом на прибыль, так как членские взносы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Членские взносы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если будут использованы не по целевому назначению.
Сумма членских взносов, не использованная организацией, будет использована по назначению в следующем году, что будет зафиксировано в смете.
Учитывается ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма членских взносов, не использованная саморегулируемой организацией на конец налогового периода?
Вопрос:
ООО специализируется на производстве крупногабаритной полимерной тары. Рынками сбыта готовой продукции являются как российские организации, так и страны СНГ и дальнего зарубежья.
В связи с изменениями, внесенными с 01.10.2011 в пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, возник ряд вопросов в правильности применения указанных норм.
Учетной политикой ООО до введения вышеназванной нормы было установлено, что возмещение "входного" НДС по расходам, связанным с производством товаров (работ, услуг), при реализации продукции, по которым нельзя четко определить их прямое отношение к реализации по рынкам сбыта, учитывается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС к распределению" и осуществляется в соответствии со следующей методикой.
"Входной" НДС по товарам, (работам, услугам), основным средствам, строительству объектов основных средств, осуществляемому подрядным способом, используемым в прогрессе производства продукции, распределяется как сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета на общих основаниях, согласно ст. 172 НК РФ и сумма отложенного НДС, подлежащая возмещению из бюджета, после подтверждения права применения ставки 0% согласно ст. 165 НК РФ. Распределение происходит на основании коэффициента, рассчитанного исходя из стоимости реализованной продукции на экспорт в общей стоимости реализованной продукции без учета НДС. До подтверждения права применения ставки 0% сумма отложенного НДС учитывается на счете 19.07 "НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)".
После подтверждения своего права на применение ставки 0% сумма отложенного НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется пропорционально доле подтвержденного экспорта за соответствующий отчетный период, когда сумма НДС была отложена, в общей доле экспорта в соответствующем отчетном периоде.
Возмещение "входного" НДС по расходам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), осуществляется в соответствии со следующей методикой:
- при реализации продукции по России "входной" НДС отражается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС на продажу по России" и возмещается в момент принятия расходов, связанных с реализацией продукции на российском рынке. Отражение "входного" НДС на субсчетах счета 19 по субконто "НДС на продажу по России" возможно лишь в случае безусловного определения связи оказанных услуг с реализацией на российском рынке;
- при реализации продукции на экспорт, при условии идентификации этих расходов с реализацией продукции конкретному покупателю, по конкретной сделке "входной" НДС отражается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС на продажу на экспорт" и возмещается в отчетном периоде подтверждения экспорта в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ в момент определения налоговой базы, установленной ст. 167 НК РФ;
- НДС по расходам, возникающим до начала отгрузки товара, связанным с подготовкой последующей реализации, по которым нельзя четко определить их прямое отношение к реализации по рынкам сбыта (РФ либо экспорт), учитывается на субсчетах счета 19 по субконто "НДС к распределению", принимается к вычету аналогично методу возмещения по производству продукции.
Необходимо ли ООО восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ и внести изменения в действующую учетную политику в части сумм, подлежащих восстановлению в соответствии с вышеназванным подпунктом, при условии, что ООО согласно учетной политике в случае отсутствия четкого определения дальнейшего использования приобретенных товаров (работ, услуг) весь "входной" НДС возмещает лишь в доле, приходящейся на долю отгруженных товаров в пределах РФ, а "входной" НДС, приходящийся на долю отгруженных товаров на экспорт, возмещает в периоде подтверждения права применения ставки 0%?
Вопрос:
Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Согласно НК РФ при применении данной системы налогообложения среднесписочная численность работников должна быть не более 100 человек. При осуществлении деятельности организация испытывает потребность в привлечении работников из других организаций на условиях совместительства.
Вправе ли организация в целях уплаты ЕНВД при определении показателя среднесписочной численности работников руководствоваться пп. "а" п. 83 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, согласно которому внешние совместители исключаются из списочной численности работников?
Вопрос:
Физическое лицо планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) и оказывать услуги по перевозке работников сторонней организации на личном автомобиле по договору фрахтования с экипажем.
Вправе ли ИП в отношении указанной деятельности уплачивать ЕНВД или в отношении данного вида деятельности применяется иная система налогообложения?
Вопрос:
ООО 17.05.2011 приобрело у юридического лица в собственность пять объектов недвижимости - нежилые помещения. Указанные объекты расположены на земельном участке, находящемся у продавца на праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии со ст. 552 ГК РФ установлено, что по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования. При продаже недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
ООО полагает, что если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст. 20 Земельного кодекса РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, то покупатель недвижимости, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения, может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность.
В процессе переоформления права собственности на земельный участок были выявлены разночтения в ряде документов, и потребовалось время для устранения выявленных несоответствий в Росимуществе. На данный момент документы находятся в территориальном управлении Росимущества. Соответственно, документов, подтверждающих право ООО на земельный участок и являющихся основанием для его отражения в учете, у ООО не имеется.
Необходимо ли ООО уплачивать земельный налог в отношении указанного земельного участка? Если да, то с какого момента и на основании каких документов?
Вопрос:
ООО-1 применяет общую систему налогообложения с использованием метода начисления и реорганизуется путем присоединения к себе ООО-2, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы"). На балансе ООО-2 числятся задолженность покупателей за отгруженные товары, остатки сырья и материалов, основные средства. При этом все сырье и материалы, основные средства были приобретены ООО-2 в период применения УСН; дебиторская задолженность покупателей ООО-2 также возникла в период применения УСН.
1. Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль у ООО-1 сумма дебиторской задолженности покупателей ООО-2, переданная ООО-1 по передаточному акту?
2. Включается ли в расходы по налогу на прибыль стоимость сырья и материалов, переданных ООО-2 по передаточному акту ООО-1 и использованных ООО-1 на производство продукции?
3. По какой стоимости должны быть приняты на баланс ООО-1 основные средства, полученные от ООО-2? Подлежат ли амортизации основные средства ООО-2, если они используются при производстве продукции ООО-1?
Вопрос:
ООО предоставило работнику беспроцентный заем на покупку квартиры в размере 4 000 000 руб. Работник приобрел квартиру в общую совместную собственность с супругой. Работник представил в ООО уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1 000 000 руб.
Подлежат ли освобождению от налогообложения НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами (беспроцентный заем), если работник взял заем в размере 4 000 000 руб., имущественный налоговый вычет работнику предоставлен в размере 1 000 000 руб. и квартира приобретена в общую совместную собственность с супругой, не работающей в ООО?
Вопрос:
О налогообложении НДС операций по реализации коммунальных услуг (в том числе по водоснабжению и водоотведению, электроснабжению, газоснабжению), оказываемых ресурсоснабжающими организациями населению и управляющим организациям.
Вопрос:
ОАО занимается научно-исследовательскими и проектными работами. Для осуществления своей деятельности ОАО приобретает неисключительные права на программные продукты.
В целях налогового учета перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
В каком порядке учитываются для целей налога на прибыль расходы по приобретению программных продуктов, предполагающих длительный срок использования (более 12 месяцев)?
В каком порядке учитываются расходы по поддержанию, обновлению и модификации данных программных продуктов (списываются единовременно либо увеличивают стоимость программного продукта)?
Вопрос:
ЗАО получает скидки от продавцов товаров вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Указанные скидки изменяют цену закупленных товаров в сторону уменьшения. Факт предоставления скидки оформляется соглашением сторон или иным первичным документом, подтверждающим уведомление покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены (тарифа).
В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль датой признания расхода в виде премии (скидки) является дата предъявления документов, которые служат основанием для произведенных расчетов (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-11/145).
Зеркальная ситуация возникает у покупателя товаров (выполненных работ, оказанных услуг). На основании ст. 250 НК РФ премии (скидки), полученные вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316).
Пунктом 1 ст. 271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Правомерна ли позиция, что у ЗАО (покупателя) в целях исчисления налога на прибыль скидка, которая была предоставлена продавцом товаров (выполненных работ, оказанных услуг) вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок) и изменяет цену закупленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, на основании ст. 250 и пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ признается внереализационным доходом покупателя в том налоговом (отчетном) периоде, когда было подписано соглашение о предоставлении скидки или иной первичный документ, подтверждающий согласие сторон на изменение стоимости отгруженных товаров?
Вопрос:
ООО использует кредит иностранного банка. Согласно условиям кредитного договора проценты рассчитываются исходя из продолжительности года, равной 360 дням, а начисляются и уплачиваются за фактическое количество дней в месяце. Таким образом, проценты начисляются за 365 (366) дней в году, что также предусмотрено кредитным договором.
Как в указанном случае рассчитываются проценты по долговому обязательству в целях исчисления налога на прибыль? Следует ли при расчете процентов в целях налога на прибыль принимать число дней в году (месяце) равным соответственно 360 (30) дням?
Вопрос:
ООО организовано в 2005 г. Сфера деятельности - оптовая торговля. ООО учреждено тремя физическими лицами с долями каждого в уставном капитале 33,33%.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездное получение денежных средств не подлежит налогообложению налогом на прибыль, если доля учредителя в уставном капитале принимающей стороны превышает 50%.
Подлежит ли налогообложению налогом на прибыль безвозмездная передача денежных средств при единовременном внесении указанных средств тремя учредителями с равными долями?
Вопрос:
ЗАО направляет своих работников в служебные командировки.
Авиабилеты для командируемых работников приобретаются ЗАО и оплачиваются в безналичном порядке. Авиабилеты оформляются по форме электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации, утвержденной Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134.
Пункт 2 указанного выше Приказа устанавливает, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (выписки из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности.
По окончании срока командировки работники в обязательном порядке сдают авансовые отчеты с приложением первичных документов, подтверждающих расходы работников. Также в качестве подтверждения факта командировки к авансовому отчету прикладываются распечатки электронных билетов, командировочные удостоверения (для командировок на территории РФ и стран, в которых пограничными органами не делаются отметки о пересечении границы), копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы (для командировок за границу) и другие документы.
Работником был утерян посадочный талон.
По мнению ЗАО, отсутствие у работника посадочного талона не может послужить причиной для исключения расходов на проезд из состава затрат, уменьшающих прибыль организации, поскольку маршрут/квитанция содержит все реквизиты, идентифицирующие проезд работника (Ф.И.О. пассажира, маршрут, стоимость билета, дату перелета).
Факт перелета косвенно подтверждается другими документами, удостоверяющими факт пребывания работника в командировке (приказом о направлении работника в командировку, командировочным удостоверением, копией загранпаспорта, счетом гостиницы и т.д.).
Позиция ЗАО основана на п. 1 ст. 252 НК РФ: "Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)".
Вправе ли ЗАО учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение авиабилетов для командированных работников при отсутствии посадочного талона при условии подтверждения факта командирования другими оправдательными документами?
Вопрос:
ООО создано в соответствии с российским законодательством в целях строительства завода по производству автомобилей.
Особенностью документального оформления сделок ООО с покупателями продукции является то, что на каждый автомобиль оформляются отдельная товарная накладная и счет-фактура по НДС. По итогам 9 месяцев 2011 г. завод выпустил 30 038 автомобилей.
В целях снижения доли бумажного документооборота ООО планирует внедрить электронный документооборот в части обмена товарными накладными (форма ТОРГ-12) и счетами-фактурами по НДС, подписанными электронно-цифровой подписью, с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации (далее - ЭЦП).
Являются ли первичные учетные документы, составленные в электронном виде и подписанные ЭЦП, документами, подтверждающими расходы ООО для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль?
Каков порядок оформления электронных документов на бумажном носителе в целях их представления по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ?
Необходимо ли заверять бумажную копию электронного документа подписью ответственного лица и печатью ООО?
Вопрос:
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебной командировкой, определена в ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель обязан возместить:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
ООО (работодателем) приняты внутренние локальные нормативные документы, определяющие порядок направления работников в командировки. Согласно одному из них работники, направленные в командировку, могут приобретать железнодорожные билеты бизнес-класса, только если время в пути превышает норматив, установленный данным документом.
Обязано ли ООО (налоговый агент) исчислить и удержать НДФЛ в случае, если работник при направлении в командировку получил согласие работодателя на приобретение железнодорожного билета бизнес-класса, хотя время в пути меньше норматива, установленного локальным нормативным актом?
Если обязано, то что следует учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ: всю стоимость билета бизнес-класса или разницу между ценами на билеты бизнес- и эконом-класса?
Вопрос:
По решению участников ООО в состав участников приняты новые члены. Новые участники, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, оплачивают вклады в уставный капитал в иностранной валюте (долларах США). Операции по зачислению иностранной валюты на счет ООО от лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежат валютному контролю, который осуществляется банком. За оказание услуги валютного контроля банк взимает плату и выставляет ООО счета-фактуры.
Возможно ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы в виде платы за осуществление банком валютного контроля зачисления средств в качестве вклада в уставный капитал ООО? Вправе ли ООО принять к вычету НДС, предъявленный при приобретении данных услуг валютного контроля?
Вопрос:
Банк на основании условий кредитных договоров, заключенных с физическими лицами, взимает комиссию за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета.
В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 8274/09, от 02.03.2010 N 7171/09 разъясняется, что кредитные организации не вправе взимать комиссию за открытие и ведение ссудного счета, так как эти действия ущемляют установленные законом права потребителей и образуют состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ.
Судебная практика четко следует выводам, содержащимся в вышеуказанных судебных актах, поэтому все исковые требования заемщиков - физических лиц в части взыскания с банка суммы уплаченной комиссии за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета подлежат удовлетворению.
В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 14.06.2011 N 03-04-06/6-140 суммы комиссии за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета, предусмотренные договором и возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком. Суммы комиссии за ведение ссудного счета, возвращенные банком физическому лицу на основании решения суда, не подлежат обложению НДФЛ.
Однако возврат комиссии за ведение ссудного счета на основании судебного акта влечет за собой дополнительные финансовые потери со стороны банка, такие как: штраф в доход государства в размере 50% от взысканной суммы по решению суда, моральный вред, проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами, судебные издержки, государственная пошлина в доход государства.
Банк в целях минимизации финансовых потерь, взаимодействуя напрямую с заемщиками - заявителями о возврате комиссии за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета, заключает с данными лицами дополнительные соглашения к действующим кредитным договорам и (или) соглашения по закрытым (исполненным кредитным) договорам о возврате комиссии за открытие и ведение ссудного счета (с учетом сроков исковой давности) в добровольном (внесудебном) порядке.
Исходя из указанного выше с учетом требований ст. ст. 166, 167 ГК РФ, ст. 16 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" независимо от порядка получения (возвращения) незаконно взыскиваемой суммы комиссии за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета (в рамках исполнения судебного решения или в добровольном порядке) правовая природа происхождения самой комиссии за открытие и ведение ссудного счета изначально незаконна и условия о ее взимании являются незаконными и не влекут юридических последствий.
При этом остается неразрешенной проблема в части признания возвращаемых сумм комиссий за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета в вышеуказанном добровольном (внесудебном) порядке доходом физического лица - заемщика.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23.
С учетом вышеизложенного банк не усматривает в возвращенной в добровольном (внесудебном) порядке комиссии за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета дохода - экономической выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком.
1. Правомерно ли считает банк, что возвращаемая (вне зависимости от условий и порядка ее возврата) комиссия за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета, условие о взимании которой признано в соответствии с действующим законодательством недействительным (ничтожным - независимо от такого признания судом), не будет являться доходом заемщиков - физических лиц, учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ и, соответственно, не подлежащим обложению НДФЛ?
2. В связи с возвратом заемщикам - физическим лицам как на основании решения суда, так и в добровольном (внесудебном) порядке суммы комиссии за открытие и ведение (обслуживание) ссудного счета, ранее учтенной в доходах банка в прошлых налоговых периодах, вправе ли банк на основании ст. 54 НК РФ произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды в периоде возврата указанной комиссии?
Вопрос:
Банк - профучастник РЦБ намерен заключить с физлицом внебиржевой форвардный контракт на поставку ценных бумаг, номинированных в российских рублях и обращающихся на ОРЦБ. Данный контракт будет заключен с открытой датой исполнения (до востребования), но не ранее чем через два дня с даты заключения сделки (открытый форвардный контракт). Цена контракта определяется расчетным путем исходя из условий сделки.
Признается ли данный контракт финансовым инструментом срочной сделки для целей налога на прибыль?
При реализации указанного контракта должна ли фактическая цена реализации ценных бумаг соответствовать рыночной цене согласно ст. 280 НК РФ или же фактическая цена контракта должна соответствовать расчетной цене согласно ст. 304 НК РФ?
Вопрос:
О постановке на учет в налоговом органе в РФ и об уплате налога на прибыль иностранной организацией - резидентом Республики Германия в случае, если работники данной организации оказывают на территории РФ услуги по контролю за монтажом оборудования.
Вопрос:
В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций.
Банк приобретает акции дополнительного выпуска ЗАО-1. В оплату приобретаемых акций банк передает ЗАО-1 акции ЗАО-2.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций.
Стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Кроме того, расходы в виде взноса в уставный капитал на основании п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, в случае размещения дополнительных акций в целях увеличения уставного капитала ЗАО-1 у лиц, приобретающих их, в данном случае у банка, не возникает прибыли (убытка) для целей исчисления налога на прибыль.
Правомерна ли позиция банка?
Вопрос:
Физическое лицо производит оплату процентов за пользование кредитом по ставке, превышающей 2/3 ставки рефинансирования (17% годовых). Статья 212 НК РФ содержит закрытый перечень случаев возникновения материальной выгоды. Является ли правомерным представление банком в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ о наличии материальной выгоды в связи с несвоевременной оплатой процентов по кредиту?
Вопрос:
О порядке налогообложения НДФЛ доходов заемщика по кредитному договору в виде суммы задолженности, погашаемой банком- выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по договору страхования имущества, заключенному физическим лицом - заемщиком.
Вопрос:
В банке открыты банковские счета юридическим лицам, о которых имеется информация об их исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). На счетах таких клиентов имеются денежные средства, и операции по ним приостановлены на основании решений уполномоченных налоговых органов.
Согласно разъяснениям Банка России после получения кредитной организацией информации о внесении в ЕГРЮЛ записи об исключении из него недействующего юридического лица договорные отношения банка с клиентом - недействующим юридическим лицом могут считаться прекращенными в связи с отсутствием стороны по договору и ранее открытый данному лицу банковский счет подлежит закрытию.
Однако в соответствии с п. 8.5 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" в случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством РФ ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и при наличии денежных средств на счете внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета.
По вопросу об отмене решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам Минфин России в аналогичных ситуациях рекомендовал обращаться в налоговые органы, принявшие решения (Письма от 22.11.2010 N 03-02-07/1-541, от 12.01.2010 N 03-02-07/1-5, от 03.02.2010 N 03-02- 07/1-39).
Однако при обращении банка в налоговые органы с целью отмены решений о приостановлении операций по счетам юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ, налоговые органы отказывают в отмене наложенных ими ранее ограничений по причине того, что данная процедура не предусмотрена НК РФ.
Возможно ли закрытие банком счетов клиентов - юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ, на которых присутствуют денежные средства, при отказе налоговых органов отменить ранее вынесенные решения о приостановлении операций по счетам?
Вопрос:
Об отсутствии основания для применения вычета по НДС филиалом иностранной организации с сумм предварительной оплаты за строительные работы, в случае если сумма предварительной оплаты в счет предстоящего выполнения этих работ перечисляется не филиалом, а иностранной организацией с банковского счета, открытого на территории иностранного государства.
Вопрос:
Представительство международной коммерческой организации не ведет коммерческую деятельность с целью получения дохода. Деятельность представительства ведется исключительно за счет средств, предоставляемых головной организацией. На балансе представительства есть основные средства (оргтехника).
Возникает ли у представительства в данном случае обязательство по уплате налога на имущество организаций?
