Выпуск от 20 января 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Банк заключил с физлицами договоры банковских вкладов с плавающей процентной ставкой в зависимости от суммы вклада. По условиям этих договоров вкладчик может пополнять вклад и снимать до уровня неснижаемого остатка. Доход в виде процентов выплачивается вкладчикам ежемесячно либо по их желанию ежемесячно капитализируется (причисляется к сумме вклада). Часть установленных процентных ставок не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, на дату заключения договоров, а часть - превышала.
В случае если на дату заключения договора банковского вклада ставка по вкладу не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, должен ли банк удерживать НДФЛ с доходов клиентов - физлиц в виде указанных процентов, которые ежемесячно выплачиваются (капитализируются) по договорам банковских вкладов, если впоследствии при изменении суммы вклада и, соответственно, изменении процентной ставки ставка по вкладу превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, как на дату заключения договора, так и в течение периода, за который начислены проценты?
Если полученный клиентом доход подлежит налогообложению НДФЛ, то каким образом определяется налоговая база по НДФЛ: как разница между суммой процентов по действующей ставке по договору на дату выплаты (капитализации) и суммой процентов по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, на дату заключения договора или на дату выплаты (капитализации) процентов?
Ответ:
В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
То есть, если на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
В случае если договором вклада предусмотрено увеличение процентных ставок до уровня, превышающего ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую на дату заключения договора, то к процентным доходам по вкладу, начисленным по указанным ставкам, положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не применяются и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с определением налоговой базы в порядке, предусмотренном ст. 214.2 Кодекса.
Согласно ст. 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-333