Выпуск от 20 января 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Банк осуществляет кредитование юридических и физических лиц. По договору цессии банк уступает право требования долга по кредиту юридического лица, срок возврата по которому истек. В соответствии с условиями договора все права требования по кредиту считаются перешедшими к цессионарию после полной оплаты приобретаемых прав. Покупатель оплачивает приобретаемые права траншами. Полная оплата производится более чем через год после подписания договора.
В соответствии с п. 1.3 Приложения 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П), датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки. Банк, в соответствии с данной нормой, отразил в бухгалтерском учете реализацию прав требований после полной оплаты прав требований покупателем. За период с даты подписания договора до даты полной оплаты права требования цессионарием банк продолжал начислять проценты в соответствии с условиями кредитного договора.
В силу п. 5 ст. 271 НК РФ, а также в соответствии с Письмами Минфина России от 28.09.2007 N 03- 03-06/2/187 и УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 16-15/091204 дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
Пунктом 1 ст. 271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с Письмом Минфина России от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48 в целях налогообложения под актом уступки права требования следует понимать договор и датой признания доходов от уступки права требования товаров (работ, услуг) необходимо считать дату подписания договора об уступке права требования.
Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учесть доходы от реализации права требования по кредиту по договору цессии на дату подписания договора цессии?
Вправе ли банк учесть в целях налога на прибыль расходы по списанию процентов, начисленных с даты подписания договора уступки права требования долга до даты полной оплаты приобретаемых прав, в случае если ранее указанные проценты были учтены в составе доходов?
Ответ:
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.
Пунктом 5 ст. 271 НК РФ установлено, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования, то есть день перехода права требования к новому кредитору.
В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, доход (убыток) от уступки права требования долга, полученный как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был подписан акт уступки права требования.
В соответствии с п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора определяются по усмотрению сторон.
При этом в случае, если договором уступки права требования не предусмотрено составление акта уступки права требования, то вышеуказанный доход (убыток) необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществляется переход права требования к новому кредитору исходя из условий договора уступки права требования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/2/194