Выпуск от 20 января 2012 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
При исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, применяется налоговая ставка в размере 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%- ным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Если организация - получатель дивидендов не соответствует вышеуказанным условиям, то при налогообложении доходов в виде дивидендов, полученных российскими организациями согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, должна применяться налоговая ставка 9%.
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным в форме преобразования с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
Таким образом, при реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. При этом у собственника вклада (доли) в уставном капитале преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, тогда как право собственности на вклад (долю) в уставном капитале вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации.
Правомерно ли при исчислении срока непрерывного владения на праве собственности вкладом (долей) в уставном капитале созданного в результате преобразования юридического лица, выплачивающего дивиденды, срок владения данным вкладом (долей) определять с момента государственной регистрации такого юридического лица?
Ответ:
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, такая организация не вправе применять налоговую ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса должна применять к таким доходам налоговую ставку 9 процентов.
Как следует из п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации, при реорганизации юридического лица в форме преобразования указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.
При этом у собственника вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, а право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации.
Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/769