Выпуск от 21 октября 2011 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Заемщик не вернул в срок банку полученные денежные средства по договору кредита. В договоре оговорены штрафные санкции за задержку погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом.
Банк подал в суд иск о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов за пользование кредитом, пени за задержку платежей, уплаченной госпошлины. Суд принял решение о взыскании соответствующих сумм с заемщика, и решение суда вступило в законную силу.
Исполнительный лист передан судебному приставу-исполнителю для взыскания задолженности по кредитному договору.
1. С какой даты прекращается начисление процентов по кредиту в целях налога на прибыль, если кредитный договор не был расторгнут?
2. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ банк включает в состав внереализационных доходов подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Вправе ли банк на основании п. 3 ст. 266 НК РФ в целях налога на прибыль сформировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности в виде штрафов, пеней?
Ответ:
1. В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Если кредитный договор не расторгнут, банк обязан при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем действующим кредитным договорам.
После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора в порядке, предусмотренном законодательством, начисление процентов по кредитному договору прекращается.
2. К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, положениями гл. 25 НК РФ определено, что доходы в целях налогообложения прибыли подразделяются в зависимости от способа их возникновения на доходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные доходы.
Штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных обязательств за нарушение ими условий договоров, не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Штрафные санкции возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случае нарушений установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг) - сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ, услуг) и т.д.
Кроме того, в отличие от доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафных санкций учитываются в целях налогообложения не с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) - даты перехода права собственности, а только в случае признания должником штрафных санкций или подлежащих уплате должником на основании решения суда.
Таким образом, при формировании резервов по сомнительным долгам сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ банки создают резервы по сомнительным долгам в отношении долгов, связанных с невыплатой процентов по кредитам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/150