Выпуск от 17 декабря 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Пунктом 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ предусмотрено, что по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., с одной стороны, применяются положения гл. 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г., с другой стороны, убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном НК РФ (в редакции, действующей с 2010 г.).
Какая сумма подлежит признанию в целях налога на прибыль с 2010 г. по мере завершения операций с ФИСС, заключенных до 1 июля 2009 г. налогоплательщиком - банком, обладающим лицензией на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, если до 1 января 2010 г. получен убыток по налоговой базе, сформированной по совокупности ФИСС, не обращающихся на организованном рынке? При этом данный убыток был сформирован по совокупности ФИСС, среди которых имелись как прибыльные ФИСС, завершенные до 31 декабря 2009 г., так и убыточные ФИСС, дата исполнения которых наступает позднее 1 января 2010 г.
Ответ:
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ФИСС установлен ст. ст. 301 - 305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно п. 5 ст. 304 Кодекса профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 Кодекса, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Пунктом 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 Кодекса, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном Кодексом (в ред. Закона N 281-ФЗ).
При определении размера непокрытого убытка по сделке с ФИСС, полученного до 2010 г., налогоплательщик в налоговом учете должен скорректировать убыток, полученный по данной сделке до 2010 г., на сумму прибыли, полученной по другим сделкам с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, приходящуюся на данную сделку, рассчитанную исходя из отношения прибыли за соответствующие налоговые периоды к совокупному размеру убытка по указанным операциям с ФИСС до 2010 г.
Таким образом, профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе с 2010 г. на дату завершения сделки с ФИСС уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 Кодекса, на сумму отрицательного финансового результата за весь срок сделки с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, заключенной до 1 июля 2009 г. и завершенной в 2010 г. или позднее, в том числе на сумму непокрытого убытка, полученного по такой сделке до 2010 г. (п. 5 ст. 304 Кодекса, п. 2 ст. 13 Закона N 281-ФЗ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 мая 2010 г. N 03-03-06/2/87