Выпуск от 17 декабря 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
ООО осуществляет торговлю строительно-отделочными материалами через розничную сеть магазинов самообслуживания площадью от 500 кв. м до 12 440 кв. м.
В ходе торговой деятельности возникают товарные потери в виде краж, совершаемых покупателями из торгового зала, выявляются данные факты только при проведении плановых инвентаризаций.
Возможно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость украденных товаров в случаях, если виновные лица ООО не установлены (кражи, совершаемые покупателями)?
Может ли ООО применять предельные размеры списания потерь по промышленным и продовольственным товарам в процентах к товарообороту, установленные в Приказе Минторга РСФСР от 08.08.1984 N 194 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания"?
Возможно ли учесть данные издержки, рассчитанные согласно нормативам, указанным в Приказе Минторга РСФСР от 08.08.1984 N 194, как внереализационные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (на основании Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245)?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Относительно Приказа Минторга РСФСР от 08.08.1984 N 194 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания" сообщается, что при наличии прямой нормы НК РФ положения данного Приказа на случаи хищения из торговых залов магазинов самообслуживания в целях налогообложения прибыли не распространяются.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде стоимости украденных товаров из торгового зала магазинов самообслуживания.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/695