Выпуск от 19 ноября 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
В соответствии с разъяснениями Банка России при приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам.
Таким образом, в бухгалтерском учете банк распределяет премию пропорционально сроку обращения долговой ценной бумаги и уменьшает доходы (купон), выплаченные эмитентом, на сумму процентных доходов (премии), входящих в стоимость приобретения.
Учитывая вышеизложенное, возможно ли применять в целях исчисления налога на прибыль вышеуказанный порядок учета премии, возникающей при приобретении долговых ценных бумаг по цене выше номинала?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Учитывая изложенное, сумма превышения цены приобретения облигации над ее номиналом для целей налогообложения включает в том числе накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, подлежащий учету в расходах в порядке, установленном ст. 280 НК РФ.
Распределение указанной суммы пропорционально сроку обращения облигации в налоговом учете НК РФ не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/2/171