Выпуск от 15 октября 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам акционера в виде дивидендов по налогу на прибыль применяется налоговая ставка 0%, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов акционер непрерывно в течение 365 календарных дней являлся собственником не менее чем 50% долей в уставном капитале, при условии что стоимость приобретения доли превышает 500 млн руб.
Акционер владеет двумя пакетами акций ОАО. В отношении пакета акций N 2 не выполняется условие о непрерывном владении в течение 365 календарных дней. При этом акционер как до покупки пакета акций N 2, так и на момент принятия решения о выплате дивидендов обладал пакетом акций N 1, в отношении которого выполняются все условия, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для применения налоговой ставки 0%.
По какой ставке облагаются налогом на прибыль доходы в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру по пакету N 2?
Ответ:
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Как следует из вопроса, акционер обладает двумя пакетами акций, в отношении одного из которых выполняются все условия, предусмотренные указанным выше подпунктом, а в отношении второго не выполняется условие о непрерывном владении пакетом акций в течение не менее 365 календарных дней.
Учитывая изложенное, налоговая ставка ноль процентов может применяться в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру, только по тому пакету акций, для которого выполняются все условия, предусмотренные положениями пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/169