Главная

Содержание

РАЗВЕНЧИВАЕМ МИФЫ О ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ

Овсянникова А.В.

Любой бухгалтер с опаской ждет выездную налоговую проверку (ВНП). При этом он с замиранием сердца слушает рассказы коллег и читает обсуждения на форумах, как и у кого такие проверки проводились. Но, к сожалению, не все дают правильную информацию, вот и обрастают выездные проверки разными мифами. Мы хотим развеять самые распространенные заблуждения о вероятности проведения ВНП.

МИФ 1. В течение первых 3 лет существования проверка не грозит

Скорее всего, это заблуждение возникло в связи с некорректным толкованием бухгалтерами Закона, защищающего права юрлиц и предпринимателей при проверках их госорганами <1>. В этом Законе говорится, что контролирующие органы не вправе проверять организацию или индивидуального предпринимателя (ИП) до истечения 3 лет с момента регистрации, то есть первые 3 года компании и ИП не трогают <2>. Однако многие не обращают внимания на тот факт, что этот Закон не распространяется на налоговый контроль <3>. Да и Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений относительно проверок организаций и ИП, работающих менее 3 лет.

Безусловно, налоговики заинтересованы в доначислениях. А чем меньше проверяемый период, тем меньше у них шансов "нарыть" достойные нарушения. Однако привлечь внимание может и организация, проработавшая всего год, например, если:

<или> организация заявила к возмещению из бюджета большую сумму НДС. Обычно налоговики прилагают все усилия, чтобы ничего не возмещать. В такой ситуации первыми начинают работать камеральщики. А уж если они не успели найти оснований для отказа в возмещении, то тогда уже подключается тяжелая артиллерия - "выездники";

<или> налоговикам поступил запрос из органов МВД о проведении совместной проверки. Здесь речь идет об организациях, в отношении которых полицейскими проводились оперативные мероприятия, например, в связи с чьей-нибудь жалобой. И в ходе таких мероприятий у них возникло предположение, что организация мухлюет с налогами.

Так что, если вы не возмещаете НДС, да и в отношении других налогов вас можно назвать добросовестным, можно не бояться ВНП.

МИФ 2. Проверка будет, если принято решение о ликвидации

Сообщив в ИФНС о решении прекратить деятельность <4>, члены ликвидационной комиссии с трепетом ждут проверяющих. И зря это делают.

На самом деле налоговики не проверяют всех решивших ликвидироваться. Ведь проверяющим в этом случае придется в срок, отведенный для заявления требований кредиторов (чаще всего это 2 месяца) <5>, не только проверить организацию, но и: написать акт; вынести решение по результатам проверки; дождаться его вступления в силу; выставить требование об уплате налогов. А это не всегда реально. Однако у налоговиков есть установка в связи с ликвидацией проверять:

- крупнейших налогоплательщиков (для данной ИФНС);

- организации, в отношении которых у налоговиков есть информация о нарушении налогового законодательства.

В остальных случаях, как правило, налоговики принимают решение о нецелесообразности проведения ВНП ликвидирующейся организации. И даже если это решение согласовывают с УФНС (такая практика существует в некоторых регионах), управление, как правило, поддерживает решение инспекции о том, что проверку проводить не надо.

Примечание. А вот предпринимателей могут проверить и после регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Ведь по долгам перед бюджетом, возникшим в период ведения предпринимательской деятельности, человек все равно продолжает отвечать. Правда, взыскать доначисления можно только через суд <6>. При этом ВНП могут провести за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Например, в 2012 г. могут проверить 2009 - 2011 гг. <7> То есть если предприниматель прекратил деятельность в 2008 г., то сейчас его проверить уже нельзя. Но, как правило, налоговики считают, что с большинства предпринимателей много не возьмешь, и поэтому их не трогают.

МИФ 3. Попали в поле зрения УФНС - быть проверке

Это не так. Если у УФНС есть информация о возможных нарушениях организацией налогового законодательства, эти данные направляются в инспекцию, где организация состоит на учете. Налоговики отрабатывают полученную информацию и самостоятельно оценивают целесообразность проведения ВНП. Поэтому, даже если у УФНС и возник интерес к компании, последнее слово все-таки за инспекцией.

Но не стоит путать эту ситуацию с заданием УФНС, где есть четкое указание, когда инспекторы должны выйти на проверку.

МИФ 4. Проверки можно избежать, если вы попали в план ВНП, но сменили ИФНС

Нельзя! Проверка будет обязательно! Если вы были включены в план проверок, то, как только вы подадите заявление о внесении изменений в учредительные документы в связи со сменой адреса, "выездники" вынесут решение о проведении ВНП. При этом они могут еще и привлечь для проверки инспекторов из вашей новой ИФНС. Чаще всего это бывает, когда организация "переезжает" в другой регион.

Если же по каким-то причинам "выездники" из старой ИФНС не успеют вынести это решение до того, как в ЕГРЮЛ появится запись о смене адреса, то проверять вас они уже не имеют права <8>. Правда, за то, что проверка не была начата вовремя, инспекторов накажут. Поэтому они могут попробовать вынести решение задним числом, но это достаточно рискованно: если это обнаружится, то речь пойдет уже о фальсификации документов. Скорее всего, пропустившие срок инспекторы будут слезно просить своих коллег из вашей новой инспекции вынести решение и все-таки провести ВНП.

МИФ 5. Проверка гарантирована, если работаешь в убыток

Это не совсем так. Конечно, такие организации находятся под пристальным вниманием налоговиков. Но это не значит, что организация автоматически попадает в план ВНП, если она несколько лет работает в убыток. Ведь "выездникам" нужно пополнить бюджет страны, а вероятность перекрыть убыток, да еще и доначислить налог на прибыль, невелика. Поэтому, если нет возможности доначислить какие-то другие налоги, помимо налога на прибыль, такую организацию, скорее всего, трогать не будут.

МИФ 6. ВНП не будет, если не попадаешь ни в одну из зон риска

Всем известно, что налоговая служба разработала критерии для самостоятельной оценки налоговых рисков <9>. При этом, если вы не выявили у себя этих рисков, это еще не гарантирует, что "выездники" не придут к вам в гости. Основанием для включения организации в план ВНП могут послужить и задание вышестоящего налогового органа, и информация, полученная из внешних источников, например из других ИФНС или из МВД. А уж организации, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, включают в план ВНП обязательно даже при отсутствии зон риска и иных оснований.

***

Наверное, вероятность прихода инспекторов с ВНП потому и обрастает мифами, что никто не знает, когда их ждать. Кого-то они "навещают" каждые 3 года. А кто-то работает 10 лет, но "выездников" ни разу не видел. Если вы относитесь к числу последних, желаем вам и дальше спокойно работать.


<1> Закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ

<2> пп. 2, 8 ст. 9 Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ

<3> подп. 4 п. 3.1 ст. 1 Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ

<4> подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ; п. 1 ст. 20 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ

<5> п. 1 ст. 63 ГК РФ

<6> статьи 19, 48 НК РФ; Определение КС от 25.01.2007 N 95-О-О; Постановление ФАС СЗО от 25.11.2009 N А52-1130/2009; Определение Мосгорсуда от 17.08.2010 N 33-23193

<7> п. 4 ст. 89 НК РФ

<8> п. 2 ст. 89 НК РФ

<9> Приказ ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 9

БЕЗОПАСНА ЛИ ПРОДАЖА ДЕБИТОРКИ ДЛЯ УПРОЩЕНЦЕВ

Попов П.А.

Многие "доходно-расходные" упрощенцы знают, что ввязываться в сделки с имущественными правами им не стоит. Ведь с учетом расходов по таким сделкам одни сложности. Вопросы наших читателей-упрощенцев и Письмо Минфина <1> заставили нас вновь вернуться к этой теме. Итак, в Письме Минфина описывалась следующая ситуация:

- у упрощенца есть дебиторская задолженность на сумму 3000 руб.;

- он уступает ее другой компании за 2000 руб.

Вопрос упрощенца: в какой сумме ему отразить доход (2000 или все же 3000 руб.) и на какую дату (заключения договора уступки или получения оплаты)? Минфин ответил, что в данном случае речь идет о реализации имущественного права. И упрощенцы должны учитывать такие доходы в размере полученных ими сумм в день поступления денег от покупателя дебиторки.

Считаем доходы и расходы

С доходом все понятно - это 2000 руб. на дату оплаты дебиторки. А вот что с расходами? Конечно, сумму самой дебиторки (стоимость проданных, но не оплаченных товаров) в расходах учесть не получится. Поскольку дебиторка - это имущественное право, а такого расхода, как стоимость имущественных прав, в закрытом перечне "упрощенных" расходов просто нет <2>.

С другой стороны, если речь идет о долге покупателя за проданные товары, то, скорее всего, упрощенец уже учел в расходах их покупную стоимость. Допустим, дебиторская задолженность за товар была уступлена (как и в запросе) за 2000 руб. после наступления срока оплаты. Расходы же на приобретение самого товара составили 2500 руб. В этом случае эти 2500 руб. были списаны в расходы еще при передаче товара нерадивому покупателю <3>. В результате по этим операциям после уступки требования будет получен налоговый убыток в размере 500 руб. (2000 руб. - 2500 руб.).

Как видите, налоговые последствия от уступки такой дебиторки для упрощенцев такие же, как и для плательщиков налога на прибыль. Ведь если такую же дебиторку и на тех же условиях уступает плательщик налога на прибыль, то он учтет <4>:

- в доходах - те же 2000 руб. от "продажи" дебиторки и еще 3000 руб. в виде выручки от продажи товаров, которую он учел при их отгрузке;

- в расходах - 3000 руб. в виде стоимости этого имущественного права и еще 2500 руб. в виде расходов на приобретение товаров.

Итоговый результат всех этих операций - тот же налоговый убыток в размере 500 руб. (2000 руб. + 3000 руб. - 3000 руб. - 2500 руб.).

Более того, упрощенцы находятся даже в более выгодном положении, чем плательщики налога на прибыль, так как им не нужно применять нормы ст. 279 НК РФ. А значит, им нет необходимости при уступке дебиторки:

<если> срок ее оплаты уже наступил - "размазывать" признание расхода в виде убытка во времени (50% от суммы убытка включать в расходы при уступке, а оставшиеся 50% - через 45 календарных дней после даты уступки <5>);

<если> срок оплаты еще не подошел - учитывать в расходах только часть убытка, равную сумме, которую можно было бы учесть в расходах в качестве процентов за пользование займом на аналогичную сумму (то есть на сумму дохода от уступки) за период от даты уступки до даты платежа, установленной договором о продаже товаров (работ, услуг) <6>.

Примечание. Однако есть и долги, уступать которые упрощенцам категорически невыгодно. По крайней мере, с точки зрения налогообложения.

Во-первых, это уступка долгов по займам. Ведь сумма выданного займа в расходах, естественно, не учитывается <7>, а вот доход от уступки тут имеется, причем в полной сумме, поступившей от купившей долг стороны <8>.

А во-вторых, такими же будут и налоговые последствия уступки купленных долгов.

Негативный сценарий при проверке

Несмотря на то что все выглядит логично и полностью соответствует НК РФ, определенный риск претензий со стороны налоговиков все-таки есть. Они могут решить, что упрощенец, уступив долг покупателя, должен заплатить налог с двух видов дохода:

- с дохода в размере 2000 руб. от уступки дебиторки - на дату фактического поступления средств от купившей задолженность компании;

- с дохода от реализации должнику товаров в сумме 3000 руб. Ведь датой получения доходов признается, в числе прочего, и день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом <9>. А при уступке дебиторки первоначальный кредитор из обязательства выбывает и покупатель ему уже ничего не должен <10>! И налоговики могут счесть, что в данном случае произошло погашение долга покупателя, а значит, появился и доход от реализации переданного покупателю имущества (работ, услуг). В одном из разъяснений они такой вывод уже делали <11>. Оно, впрочем, было посвящено редкой ситуации, когда долг уступается "с премией" (например, задолженность в 100 руб. продана за 110 руб.). И номинал задолженности налоговики посчитали доходом от первичной реализации товаров (а не доходом от уступки), а полученную от купившей долг компании сумму превышения - внереализационным доходом.

Таким образом, упрощенцы могут попасть в так называемые ножницы: их могут заставить заплатить налог с двух видов дохода - от первоначальной реализации и от реализации дебиторки. Применительно к нашему примеру налоговики могут потребовать заплатить налог с 2500 руб. (3000 руб. + 2000 руб. - 2500 руб. в виде покупной стоимости товаров) при фактическом убытке 500 руб. (2000 руб. - 2500 руб.).

Как можно выстроить защиту

Если вам предъявят такие претензии, то защититься можно так.

АРГУМЕНТ 1. Задолженность должна погашаться именно самому упрощенцу, что прямо следует из ст. 346.17 НК РФ. Причем погашаться должен долг за поставленные товары (работы, услуги). А при уступке требования этого не происходит - новый кредитор оплачивает упрощенцу не проданные товары (работы, услуги), а только право требования с должника определенной суммы. Следовательно, условие признания дохода от реализации товаров (в сумме 3000 руб.) не соблюдается. Согласны с этим и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"На основании ст. 249 НК РФ денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. При определении налоговой базы налогоплательщики УСНО учитывают указанные доходы в размере фактически полученных ими сумм.

А выручки от реализации товаров в данном случае нет, и в доход от реализации включать нечего".

АРГУМЕНТ 2. Он встречался в решениях судов - НК РФ не предусматривает отнесение к объекту обложения "упрощенным" налогом неполученных доходов вне зависимости от причин их неполучения <12>. В нашей ситуации доход от первичной реализации упрощенец не получил (и не получит никогда).

***

Как видите, уступка продавцом-упрощенцем долга за реализованные товары (работы, услуги) не должна приводить к негативным последствиям, по крайней мере к налоговым. Ну а строить бизнес на покупке и продаже долгов при применении УСНО просто не стоит.


<1> Письмо Минфина от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142

<2> Письмо Минфина от 04.12.2008 N 03-11-04/2/187

<3> подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<4> п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 279 НК РФ

<5> п. 2 ст. 279 НК РФ

<6> п. 1 ст. 279 НК РФ

<7> п. 12 ст. 270 НК РФ

<8> Письмо Минфина от 25.01.2012 N 03-11-11/11

<9> п. 1 ст. 346.15 НК РФ

<10> ст. 384 ГК РФ

<11> Письмо ФНС от 20.05.2005 N 22-1-11/910@

<12> Постановления ФАС СКО от 14.07.2008 N Ф08-3854/2008, от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 9

РАБОТА ФИРМЫ ПРИОСТАНОВЛЕНА ПО СУДУ: ЧТО ДЕЛАТЬ БУХГАЛТЕРУ

Аипкин С.М.

Суды общей юрисдикции за различные нарушения приостанавливают деятельность примерно 30% фирм, привлеченных к административной ответственности. Надеемся, что с вашей организацией это не случится. Но на всякий случай надо быть готовым ко всему.

Что такое административное приостановление деятельности

Это наказание в виде временного (до 90 суток) прекращения <1>:

- деятельности организации или ее отдельных подразделений;

- эксплуатации отдельных агрегатов, объектов, зданий или сооружений;

- отдельных видов деятельности.

Приостановление деятельности назначается судьей. Исключение - нарушение требований промышленной безопасности, угрожающее жизни или здоровью людей. В этом случае деятельность приостановит Ростехнадзор <2>.

Сразу после вынесения постановления о приостановлении деятельности в организацию приходит пристав и закрывает доступ к объекту, деятельность которого приостановили.

После истечения срока приостановления, если оно не было прекращено досрочно, организация сразу может начинать работать. Пристав сам вынесет постановление об окончании исполнительного производства и направит его в суд <3>. Но необходимо помнить, что, возможно, сразу или через какое-то время в организацию явится проверяющий, например трудинспектор или пожарный, чтобы проконтролировать, устранены ли нарушения, за совершение которых приостанавливалась деятельность <4>.

И если будет установлено, что такие нарушения не устранены, то приостановление деятельности может быть назначено вновь <4>.

Как платить зарплату

Административное приостановление деятельности - это простой по вине работодателя <5>. Если это произошло из-за того, что были нарушены требования охраны труда, за неработающими сотрудниками сохраняется средний заработок <6>. Если же причиной приостановления были другие нарушения, бездействующим работникам надо платить не меньше 2/3 среднего заработка <7>. В табеле учета рабочего времени необходимо указать такое условное обозначение, как "РП" или "31" - "Время простоя по вине работодателя".

Труд тех, кто работает в обычном режиме, оплачивается по-прежнему. Например, приостановлена работа лишь одного цеха из-за трудоохранных нарушений. Рабочим этого цеха вы заплатите средний заработок, в то время как всем другим работникам продолжите начислять зарплату за отработанное время.

Работников, которые в связи с приостановлением деятельности не могут трудиться, можно временно перевести на другую работу, при условии, что они на это согласны <8>. Причем тем, кто временно переводится на другую работу из-за нарушений в области охраны труда, нужно платить не меньше прежнего среднего заработка <9>.

Если неработающие сотрудники не согласны переводиться на другую работу и фактически не могут находиться на рабочем месте (например, опечатан цех), то работодателю ничего не остается, как <9>:

<или> искать новое место для выполнения работниками их основной работы, которое отвечало бы требованиям закона и было бы безопасно для жизни и здоровья работников;

<или> позволить бездействующим по его вине работникам не выходить на работу.

В случае перевода сотрудников на другую работу, а также в случае создания нового места для их основной работы организация в табеле учета рабочего времени ставит сотрудникам коды "Я" или "01" - "Продолжительность работы в дневное время".

Как платить налоги и страховые взносы

Приостановление деятельности не отменяет и не изменяет сроки уплаты налогов и представления отчетности <10>. То же самое можно сказать о взносах с выплат работникам <11>. При этом обязательные выплаты работникам, как бездействующим, так и переведенным на другую работу, в общем порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Как рассчитываться с контрагентами

Приостановление деятельности не является форс-мажором, так как оно произошло по вине самой организации. Следовательно, это наказание не освобождает должника от исполнения обязанностей перед контрагентом в установленные сроки <12>. Таким образом, если ваша организация не хочет нести дополнительные затраты в виде неустоек и судебных расходов, ей не остается ничего другого, как найти способ исполнить свою обязанность перед контрагентом или договориться с ним о переносе сроков.

***

В заключение хотелось бы отметить, что приостановление деятельности может парализовать и работу бухгалтерии, например, когда организация нарушила правила пожарной безопасности. В этом случае вашему руководству нужно позаботиться о переносе компьютеров и прочего имущества в другое помещение для продолжения работы бухгалтерии. Ведь выплатить всем зарплату, заплатить налоги и сдать отчетность вам, несмотря на временные трудности, все равно нужно вовремя.


<1> ч. 1, 2 ст. 32.12 КоАП РФ

<2> ч. 3 ст. 9.1, пп. 1, 4 ч. 2 ст. 23.31 КоАП РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.07.2004 N 401

<3> ч. 3, 6 ст. 47 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ

<4> ч. 5 ст. 32.12 КоАП РФ

<5> ст. 1.5 КоАП РФ; ст. 72.2 ТК РФ

<6> ст. 220 ТК РФ

<7> ст. 157 ТК РФ

<8> ст. 72.2 ТК РФ

<9> ст. 220 ТК РФ

<10> п. 3 ст. 44, п. 3 ст. 61 НК РФ

<11> ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<12> ст. 1.5 КоАП РФ; подп. 1 п. 1 ст. 202, ст. 330, п. 3 ст. 401 ГК РФ; ст. 125 АПК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 9

УЧИТЫВАЕМ ДЕМОНСТРАЦИОННЫЙ ОБРАЗЕЦ ПРИ ОСНО

Полянская В.А.

Народная мудрость гласит: "Лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать". Именно поэтому многие организации с целью продвижения своей продукции используют демонстрационные образцы. Посмотрим, как их учесть.

Бухгалтерский учет

Демонстрационный образец - это, безусловно, реклама <1>, поэтому вполне логично затраты на его приобретение (создание) сразу учесть на счете 44 "Расходы на продажу" как расходы на рекламу. А чтобы отслеживать его движение, можно предварительно учесть его на счете 10 "Материалы" и оформить на него первичную документацию <2>.

Этот вариант подходит, если вы планируете использовать демонстрационный образец исключительно в качестве такового либо не знаете, будет ли он в дальнейшем как-то использоваться.

В противном случае все зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. После демонстрации образца вы планируете использовать его сами

Тогда образец можно учесть:

<если> вы планируете использовать его более 12 месяцев и его стоимость при этом превышает 40 000 руб. (другой лимит, установленный вашей организацией для признания объекта ОС <3>) - на счете 01 "Основные средства". Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на его создание или приобретение <4>. Срок полезного использования вы устанавливаете самостоятельно <5>. При этом, пока имущество используется как демонстрационный образец, начисленная по нему амортизация может списываться на счет 44 "Расходы на продажу". В дальнейшем, когда вы начнете использовать образец для других нужд, амортизацию по нему нужно будет списывать на другие счета учета затрат в зависимости от деятельности;

<если> вы планируете использовать образец менее 12 месяцев или его стоимость не превышает лимита стоимости ОС - на счете 10 "Материалы" <6>. После передачи образца в эксплуатацию его стоимость можно списать на счет 44 "Расходы на продажу".

СИТУАЦИЯ 2. После демонстрации образца вы планируете его продать

Тогда изначально учтите его на счете 41 "Товары" <7>. При этом намерение продать его впоследствии лучше подтвердить документально. Например, оформить приказ руководителя, в котором будет указано, что создаваемый (приобретаемый) образец подлежит дальнейшей продаже.

Налог на прибыль

Как уже было упомянуто, демонстрационный образец используется в рекламных целях. То есть с его помощью вы намерены привлечь внимание к вашей продукции, поддержать интерес к ней и продвинуть ее на рынке. Поэтому его стоимость можно учесть единовременно в составе прочих расходов как расходы на рекламу <8>. Кстати, обратите внимание, что расходы на создание демонстрационного образца являются ненормируемыми расходами <9>.

Вместе с тем налоговики всегда с настороженностью относятся к тому, что большие суммы расходов списываются единовременно. Например, даже к таким очевидным рекламным расходам, как расходы на рекламные конструкции, вывески и щиты, налоговики предъявляли претензии и предлагали учитывать их стоимость в расходах через амортизацию. Хотя суды с этим и не согласны <10>.

Поэтому, если сумма расходов на демонстрационный образец более 40 000 руб. и вы планируете в дальнейшем использовать его в течение срока свыше 12 месяцев, безопаснее и в налоговом учете признать его основным средством <11>. Суммы начисленной по нему амортизации можно учитывать в составе прочих расходов как расходы на рекламу <12>.

Срок полезного использования объекта в этом случае определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <13>.

Хотя есть мнение, что СПИ в такой ситуации нужно определять следующим образом. Например, организация занимается производством мебели. В качестве образца сделан шкаф. СПИ нужно определять не для шкафа, а именно для объекта "демонстрационный образец", поскольку в данной ситуации шкаф не используется как предмет мебели и выполняет другие функции. А так как демонстрационные образцы не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то СПИ можно установить самостоятельно - лучше такой же, как и в бухгалтерском учете <14>. Этот вариант позволяет установить более соответствующий реальному срок полезного использования, но есть риск претензий налоговиков, так как они предпочитают ориентироваться на Классификацию.

***

Так как ни создание, ни использование демонстрационного образца не являются объектом налогообложения НДС, то начислить налог вам придется только в случае продажи образца <15>. А вот входной НДС по работам (товарам, услугам), связанным с приобретением (созданием) образца, вы в любом случае сможете принять к вычету, если его использование связано с облагаемой НДС деятельностью <16>.


<1> п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ

<2> п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н

<3> пп. 4, 5 ПБУ 6/01

<4> пп. 7, 8 ПБУ 6/01

<5> п. 20 ПБУ 6/01; п. 59 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н

<6> подп. "б" п. 4, п. 5 ПБУ 6/01

<7> п. 2 ПБУ 5/01

<8> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Решение АС г. Москвы от 24.09.2008 N А40-29123/08-151-83

<9> п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2004 N 03-03-01-04/1/31; Постановление ФАС ВВО от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152

<10> Постановления ФАС УО от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2; ФАС СЗО от 18.01.2010 N А05-8466/2009; ФАС ПО от 01.07.2008 N А57-10917/07

<11> п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ

<12> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213

<13> утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1

<14> п. 6 ст. 258 НК РФ

<15> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<16> подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 8

ЗАКУПКА ТОВАРОВ У ГРАЖДАН: ОФОРМЛЯЕМ И СЧИТАЕМ НАЛОГИ

Строкова Е.В.

Иногда организации и предприниматели покупают товары у граждан-непредпринимателей. Какие документы нужно оформить, чтобы включить стоимость покупки в расходы? Как при последующей продаже этого товара рассчитать НДС? И надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с дохода гражданина при оплате ему товаров?

Оформляем первичные документы

Организации нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме в любом случае <1>, а предпринимателю - при сумме сделки более 1000 руб. <2>

Примечание. Ограничений по сумме наличных расчетов с физическими лицами нет. Ведь лимит в размере 100 000 руб. распространяется только на расчеты наличными между организациями, организациями и предпринимателем, а также между предпринимателями <3>.

Но совсем не обязательно у вас должен быть объемный документ с названием "Договор". Это может быть закупочный акт, в котором стороны укажут, что продавец передал покупателю конкретный товар, а покупатель, в свою очередь, уплатил продавцу деньги. Этот акт одновременно будет и первичным документом товара для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Унифицированная форма закупочного акта - N ОП-5 <4> (далее - акт ОП-5) - есть только для организаций общепита, закупающих сельхозпродукцию. Также установлена обязанность торговых организаций оформлять закупочным актом приобретение у населения сельхозпродуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов <5>, но для этой ситуации унифицированной формы акта нет.

Таким образом, если у вас не общепит, то вы можете <6>:

<или> воспользоваться актом ОП-5;

<или> разработать свою форму акта. Причем оптимальный вариант - взять за основу акт ОП-5, убрав из него ненужные вам строки. Например, имеет смысл исключить, как утратившие актуальность, следующие данные на оборотной стороне этого акта:

- о государственной регистрации продавца в качестве предпринимателя;

- о наличии подсобного хозяйства продавца;

- об удержании подоходного налога.

При этом организации в учетной политике следует указать, какую форму акта она будет использовать <7>.

Определяемся с налогами

Затраты на приобретение у физлица товаров можно учесть в расходах в общем порядке и при расчете налога на прибыль <8>, и при расчете налога при "доходно-расходной" УСНО <9>, и при расчете НДФЛ предпринимателями <10>. Только помните, что если вы купили имущество, которое принимаете к учету как основное средство, то уменьшить срок его полезного использования на период его фактической эксплуатации продавцом можно, только если продавец сможет такой срок документально подтвердить <11>.

Что касается НДС, то важно помнить о некоторых нюансах.

Поскольку продавец - физлицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, входного НДС у вас не будет <12>.

Если вы - плательщик НДС и будете перепродавать купленный у физлица товар, то базу по НДС в большинстве случаев нужно считать по обычным правилам. То есть начислять НДС по ставке 18% или 10% исходя из цены реализации <13>. Исключением является реализация <14>:

- сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный правительственный перечень <15> и не являются подакцизными.

Примечание. Если вы купили сельхозпродукцию и переработали ее, то база по НДС по переработанной продаваемой продукции считается исходя из полной цены реализации без вычета цены приобретения <16>. Хотя некоторые суды с этим не согласны и считают, что база по НДС определяется как межценовая разница <17>;

- автомобилей, приобретенных для перепродажи.

В этих двух случаях база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения. При этом в счете- фактуре надо указать <18>:

- в графе 7 - ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой "с межценовой разницы";

- в графе 8 - сумму налога, исчисленную с межценовой разницы;

- в графе 9 - стоимость товара с учетом НДС.

***

Удерживать с дохода, выплачиваемого продавцу-физлицу, НДФЛ и начислять на этот доход страховые взносы не нужно. Ведь в такой ситуации по НДФЛ вы не являетесь налоговым агентом <19>, а по страховым взносам у вас нет выплаты в рамках трудового и гражданско-правового договоров <20>.


<1> подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ

<2> подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ; ст. 5 Закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ

<3> п. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 N 1843-У

<4> утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132

<5> п. 7.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5

<6> п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 221 НК РФ; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина N 86н, МНС N БГ-3-04/430 от 13.08.2002

<7> п. 4 ПБУ 1/2008

<8> п. 1 ст. 252 НК РФ

<9> ст. 346.16 НК РФ

<10> п. 1 ст. 221 НК РФ

<11> п. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172

<12> п. 1 ст. 143 НК РФ

<13> п. 1 ст. 154 НК РФ

<14> пп. 4, 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2002 N 04-03-11/18

<15> утв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 N 383

<16> Письмо Минфина от 26.01.2005 N 03-04-04/01

<17> Постановления ФАС УО от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2; ФАС ЗСО от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19)

<18> Письмо ФНС от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@

<19> п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

<20> ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

Полный текст статьи опубликован в журнале "Главная книга" 2012, N 8

ОП И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: ПРАВИЛА ИГРЫ

Суховская М.Г.

Сейчас все больше организаций, расширяя бизнес, обзаводятся обособленными подразделениями (далее - ОП) в других субъектах РФ. Бухгалтеры, до этого не имевшие дело с ОП, нередко теряются: в каких случаях платить налог на имущество и сдавать отчетность по нему нужно по месту нахождения ОП? Попутно возникают и другие вопросы.

Когда придется платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП

Таких случаев всего два <1>:

<или> ОП выделено на отдельный баланс. И не имеет значения, под каким названием подразделение фигурирует в учредительных документах и названо ли оно вообще;

<или> по месту нахождения ОП есть объекты недвижимости. В этой ситуации неважно, выделено ли ОП на отдельный баланс.

Внимание! При выделении ОП на отдельный баланс представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту его нахождения не нужно <2>.

Рассчитывать налог, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, нужно с момента, как стало выполняться любое из указанных условий <3>.

Если налог ошибочно платили не туда

Допустим, вы должны были начать платить налог на имущество по месту нахождения ОП, а платили его только по месту учета организации и там же отчитывались. Поскольку ошибка при уплате налога затрагивает счет Федерального казначейства, на который перечислялись деньги, налог не считается уплаченным <4>. А значит, просто уточнить платеж не получится.

Как же поступить в описанной ситуации?

ШАГ 1. Заплатите налог по правильным реквизитам, то есть по месту нахождения ОП. И не тяните с этим, чтобы не росла сумма пеней за несвоевременное перечисление налога <5>.

ШАГ 2. Представьте:

- по месту нахождения ОП - декларацию, чтобы инспекция правильно отразила налог в карточке расчетов с бюджетом;

- по месту учета организации - уточненку, чтобы, в свою очередь, уменьшить налог.

ШАГ 3. Подайте в ИФНС по месту учета организации заявление о зачете переплаты <6>:

<или> в счет предстоящих платежей по налогу на имущество. Если же по каким-либо причинам вы хотите зачесть переплату в счет предстоящих платежей подразделения, то имеет смысл подать заявление в инспекцию по месту нахождения ОП <7>;

<или> в счет уплаты иного регионального налога, например транспортного.

Если же сумма налога, уплаченного "не туда", велика и зачет будет проходить медленно, имеет смысл подать заявление на возврат налога.

***

Прежде чем платить налог по месту нахождения ОП и заполнять соответствующую декларацию, изучите закон того региона, в бюджет которого вы платите налог. Именно им будет установлена ставка налога на имущество (не более 2,2%), налоговые льготы, сроки уплаты налога и авансовых платежей, а также в нем будут указаны, нужно ли представлять налоговые расчеты по итогам отчетных периодов (кварталов) <8>.


<1> статьи 376, 384 НК РФ

<2> Письмо Минфина от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345; Постановление ФАС МО от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09

<3> пп. 1, 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ

<4> подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ

<5> пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ

<6> ст. 78 НК РФ

<7> Письма Минфина от 29.03.2010 N 03-02-07/1-132; ФНС от 19.11.2010 N ЯК-37-8/15939

<8> ст. 380, п. 6 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 8

РАБОТНИК ОТЛОЖИЛ ОТПУСК: ЧЕМ ЭТО ГРОЗИТ И КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ

Журавлева И.В.

Если работник хочет пойти в отпуск позже, чем по графику, то здесь кадровику нужно быть очень внимательным.

Например, такая ситуация. У работника Котова начало отпуска запланировано на 27 июня. Но работник договорился с начальником своего отдела, что возьмет отпуск позже. Генеральный директор в таких случаях говорит: "Я в это не вмешиваюсь. Мне нужно, чтобы отдел нормально работал, и за это передо мной отвечает начальник отдела. А кто и когда у него пойдет в отпуск, меня совершенно не интересует. Я подпишу приказ на отпуск с любой даты. Регулируйте все сами".

Ну и замечательно. Отдел кадров поставили в известность, что Котов в июне в отпуск не пойдет. А пойдет он, скажем, в сентябре. Естественно, кадровик не делает приказа на отпуск. Прошли июнь, июль, август. Наступил сентябрь, и внезапно в организацию приходит с проверкой трудинспектор. Он берет для проверки график отпусков и выписывает из него фамилии всех работников, которые должны были к моменту проверки пойти в отпуск или уже его отгулять. Потом просит кадровика показать ему приказы о предоставлении отпуска этим работникам. А у кадровика есть приказы на всех, кроме Котова: он же передумал идти в отпуск в июне, а отпуск в сентябре пока еще не брал. Следовательно, работодатель будет наказан за нарушение трудового законодательства: за неисполнение графика и непредоставление своевременно работнику отпуска.

Чтобы этого избежать, нужно заранее обо всем позаботиться и подстраховаться. Не пойдет работник в отпуск в июне - хорошо, пусть. Но тогда возьмите у него заявление с просьбой перенести отпуск на более позднюю дату, например на 23 сентября. Как именно будет сформулирована просьба в заявлении ("Прошу перенести отпуск на 23 сентября" или "Прошу предоставить отпуск с 23 сентября"), не принципиально. Главное, чтобы смысл заявления был однозначен.

Правда, даже если у нас есть такое заявление, проблемы не исключены. Хорошо, если человек точно знает, что он пойдет в отпуск, например, 3 сентября 2012 года, и напишет это в своем заявлении. Значит, на основании этого заявления мы издадим приказ о предоставлении ему отпуска. Но очень часто работники пишут в заявлении, что просят перенести отпуск на более поздний срок, не указав дату нового отпуска.

Это значит, что по графику в отпуск мы его отправить не можем - срок-то уже прошел, а заявления, где был бы указан новый срок отпуска, нет. Поэтому, чтобы у нас было основание для издания приказа на отпуск, нам еще нужно получить от работника уточняющее заявление, где он укажет точную дату начала отпуска. И не факт, что мы получим такое заявление. Ведь он может еще не раз передумать. К примеру, решит взять отпуск уже не в сентябре, а в октябре. А время-то идет.

В чем здесь опасность? ТК установлено общее правило: отпуска должны предоставляться работнику за каждый год работы в вашей организации, то есть за рабочий год. А рабочий год и календарный год - это не одно и то же. Рабочий год - это 12 полных месяцев со дня приема человека на работу. То есть начало первого рабочего года исчисляется с момента поступления работника в организацию, а вовсе не с 1 января календарного года. И за каждый рабочий год мы должны человеку предоставить 28 календарных дней основного оплачиваемого отпуска, если, конечно, он не относится к льготникам.

Чтобы разделить понятия рабочего и календарного года, приведу такой пример. Предположим, человек поступил к нам на работу 18 мая 2010 г. Проработал полгода, и ему дали недельку отпуска. Больше он отпусков в 2010 г. не брал.

Так вот, до 17 мая 2011 года, когда закончился его первый рабочий год, мы ему должны были дать еще 21 день отпуска. И когда мы составляли график отпусков на 2011 г., мы должны были это помнить. А потом, с 18 мая 2011 года по 17 мая 2012 г. (второй рабочий год), мы должны ему дать еще 28 дней отпуска. В принципе, он может взять оба отпуска - 21 день за первый рабочий год и 28 дней за второй - в 2011 г. То есть у человека в одном календарном году оказалось сразу два отпуска. А может часть дней отгулять в 2011 г., а остальные - в 2012. Но нам здесь неважно, какой будет календарный год, так как мы должны предоставить ему отпуска не за 2011 или 2012 гг., имеют значение только рабочие годы.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 5

О РАСХОДАХ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКА

Зацепин А.В.

Учитывается ли в налоговых расходах оплата дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством?

ДА НЕТ

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, в частности средний заработок, сохраняемый на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ <1>.

Работодатели могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами <2>

Перечень расходов на оплату труда открытый <3>.

Статья 270 НК РФ не препятствует включению в расходы сумм оплаты дополнительных отпусков сверх предусмотренных законодательством, если они установлены не коллективным договором, а трудовым договором или локальным нормативным актом

Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных действующим законодательством не уменьшают налогооблагаемую прибыль <4>
ПРАКТИКА ПРАКТИКА
ФАС Волго-Вятского округа
2 решения <5>  
ФАС Московского округа
от 24.09.2009 N КА-А40/9145-09 2 решения <6>
ФАС Северо-Западного округа
  от 26.02.2009 N А13-291/2008
ИТОГО: 3 ИТОГО: 3

 


<1> п. 7 ст. 255 НК РФ

<2> ст. 116 ТК РФ

<3> п. 1 ст. 252, п. 25 ст. 255 НК РФ

<4> п. 24 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.01.2012 N 03-03-06/1/1, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689

<5> см. Постановления от 17.11.2008 N А43-19686/2007-31-671, от 18.04.2008 N А39-3808/2006

<6> см. Постановления от 20.09.2011 N А40-137561/10-140-780, от 26.06.2008 N КА-А40/5396-08

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 5

О ПРОБЛЕМАХ УЧРЕЖДЕНИЯ СПЕЦРЕЖИМНИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ

Дыбов А.И.

Предположим, компания на общей системе налогообложения создает возле себя фирму, применяющую УСНО или ЕНВД. Либо на нее переключаются покупатели, которым не нужен НДС, либо организация-спутник начинает выполнять для материнской компании работы или оказывать ей услуги, которые раньше компания исполняла сама. Это само по себе большой налоговый риск, как бы стороны ни старались обосновать деловую цель отношений. Однако проблема не только в этом.

Лояльную организацию на спецрежиме сперва надо создать. Выступать учредителем компания-оптимизатор не может. Во-первых, потому что это бросающаяся в глаза взаимозависимость, во-вторых, потому что доля организаций в уставном капитале спецрежимника не должна превышать 25 процентов. Физлицам - участникам компании, рассчитывающей на налоговую экономию, светиться в учредителях тоже не стоит. Как и ее директору. Причина прежняя - взаимозависимость сразу натолкнет проверяющих на нехорошие мысли.

Купить готовое ООО? Опять не вариант. Нет никаких гарантий того, что в учредителях там не ходят личности, ведущие "антисоциальный образ жизни". Если такие гарантии все же есть, как доверить незнакомым людям фактическое владение фирмой, через которую вы намерены оптимизировать налоги? Никакими реальными обязательствами учредителей со стороны связать невозможно.

Скажем, нельзя заставить их отказаться от дивидендов или от выплаты действительной стоимости доли, если вдруг они решат выйти из ООО. Вы не в силах ограничить их в праве назначать и снимать генерального директора общества. Любые договоренности на этот счет, даже задокументированные, будут ничтожны. Я молчу уже о том, что учредители могут просто-напросто исчезнуть с вашими деньгами или имуществом. Жаловаться будет некуда, так как формально вы с ними ничем не связаны.

Хорошо, от покупки готового ООО отказываемся. Что остается? Остается искать человека, которому можно доверять, и уговаривать его стать учредителем низконалогового субъекта. Не бесплатно, естественно. А еще не забудьте предупредить о возможной уголовной ответственности, так, для общего развития. Уговорили? Замечательно. Только вот риски, сходные с рисками при покупке ООО, никуда не денутся. Сегодня вы с человеком друзья - не разлей вода, а завтра поссорились, как Иван Иванович с Иваном Никифоровичем. После этого общество на спецрежиме вам больше не подконтрольно и ваш друг творит, что хочет. Вся налоговая экономия насмарку.

Решить эту проблему можно только, так сказать, неправовыми методами. Только об этом ли вы мечтали, когда начинали бизнес? О разборках ли грезили?

Но предположим, организация на спецрежиме создана. Теперь надо найти офис. Находиться в одном помещении с вами спецрежимнику категорически нельзя. Это слишком бросается в глаза. Значит, закладываем в бюджет оптимизации покупку офиса или его аренду.

Далее. Без работников "белый" низконалоговый субъект существовать не может. Где их взять? Перевести из компании-оптимизатора? Боязно, так налоговики непременно обратят внимание на странную текучку кадров. Набрать новых, не увольняя старых? Зарплата и налоги с нее могут сожрать львиную долю сэкономленного. Сократить старых? Это увеличивает бюджет оптимизации на выходное пособие, как правило, в размере двух средних месячных заработков, плюс компенсации за неиспользованные отпуска, плюс отчисления с этих выплат. Не говоря уже о бумажной волоките, сопутствующей сокращению, и о том, что достаточно одной жалобы работника, недовольного сокращением, как к вам явятся трудинспекторы. И тут уже не до налоговой оптимизации будет.

В очередной раз сделаем допущение, что нам удалось без значительных затрат набрать работников в организацию на спецрежиме. Офис арендовали, люди есть. А чего нет? Активов, конечно. Офисной техники, автомобилей, если деятельность будет связана с перевозками, и так далее. Как обзавестись всем этим? Прямая продажа или передача имущества компанией-оптимизатором низконалоговому субъекту - лишний повод усомниться в деловой цели сотрудничества. Значит, надо искать какие-то обходные пути или, как говорится, тупо купить все нужное. Понятное дело, что эти расходы снова увеличат бюджет оптимизации. Чувствуете, как он распухает, да?

Ладно, бог с ним, будем считать, что мы прорвались через процедуру создания организации на спецрежиме, работа наконец пошла, виртуальный счетчик каждый день отсчитывает рубли, сэкономленные на налогах. Только загвоздка в том, что оседает эта выгода у нашего спецрежимника и, так сказать, обналичить ее может только он. Законный способ навсегда заполучить эти деньги один - дивиденды. Но компания-оптимизатор на них рассчитывать не может, так как в участниках фирмы, применяющей спецрежим, не числится. Следовательно, мы опять упираемся в добросовестность нашего знакомого, которого мы уговорили учредить низконалоговый субъект.

Да, и не забывайте, что дивиденды придется обложить НДФЛ или налогом на прибыль по ставке 9 процентов. Это также надо учитывать при расчете эффекта от оптимизации. Если, конечно, вы намерены получать сэкономленное легально. А если нет, зачем вообще этот огород с низконалоговым субъектом городить? Проще купить однодневку и надеяться, что пронесет.

Заметьте, это мы сейчас обсуждаем трудности всего с одной фирмой-спутником на спецрежиме. А если их две, три, четыре или даже пять?

Можно, конечно, предпринимателей задействовать, а не организации. Но и это главную проблему - проблему доверия - не решает.

Итак, коллеги, стоило нам выйти за границы красивых оптимизационных схем со стрелочками, которые показывают на профильных семинарах, как выяснилось, что все далеко не так радужно, как принято думать. В этих схемах низконалоговый субъект появляется из ниоткуда, об истории его создания обычно умалчивается. Но как раз это - очень важный момент, определяющий всю остальную работу. И повторюсь, в рамках закона приручить учредителей организации, применяющей спецрежим, или саму эту организацию невозможно.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 5

О КОМПЕНСАЦИИ ЗА ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА

Хмелевской О.Г.

Облагаются ли НДФЛ компенсации за вредные условия труда, если аттестация рабочих мест не проводилась?

ДА НЕТ

НДФЛ не облагаются установленные законодательством компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей <1>.

Работник имеет право на компенсацию, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда. Компенсации не выплачиваются, если обеспечены безопасные условия труда, подтвержденные аттестацией <2>

Работодатель обязан провести аттестацию рабочих мест <3>.

Без аттестации рабочих мест невозможно установить степень опасности условий труда, поэтому аттестация - основание для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда

Вредные условия труда существуют независимо от факта проведения аттестации.

Право работников на компенсацию в связи с работой во вредных условиях не зависит от волеизъявления работодателя и от выполнения им обязанностей по проведению аттестации.

Вредные условия труда могут подтверждаться не только аттестацией, но и независимой экспертизой.

Основание компенсации - фактическая занятость на работах, связанных с вредными производственными факторами

ПРАКТИКА <*> ПРАКТИКА <*>
ФАС Поволжского округа
  2 решения <4>
ФАС Северо-Западного округа
  от 16.12.2009 N А56-9660/2009
ФАС Уральского округа
  6 решений <5>
Семнадцатый ААС
  2 решения <6>
ИТОГО: 0 ИТОГО: 11

 


<*> В тех случаях, когда налоговые органы исключали компенсации "за вредность" из налоговых расходов, суды напоминали им, что НК РФ прямо предусматривает включение в расходы компенсаций, связанных с режимом работы и условиями труда (в частности, с вредными условиями), но проведения аттестации не требует <7>.


<1> п. 3 ст. 217 НК РФ

<2> ст. 219 ТК РФ

<3> ст. 212 ТК РФ

<4> см. Постановления от 13.10.2009 N А65-23496/2008, от 17.09.2010 N А65-27977/2009

<5> см. Постановления от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2, от 16.02.2011 N Ф09-11206/10-С2, от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3, от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2, от 29.04.2010 N Ф09-2821/10-С2, от 05.02.2009 N Ф09-123/09-С2

<6> см. Постановления от 18.08.2010 N 17АП-7764/2010-АК, от 24.07.2009 N 17АП-5596/2009-АК

<7> п. 3 ст. 255 НК РФ

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 5

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор