Выпуск от 17 марта 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить продажу металлолома, полученного от демонтажа (ликвидации) объекта основных средств (ОС)?
При демонтаже (ликвидации) объекта ОС получен металлолом (лом черных металлов), рыночная стоимость которого установлена на основании прейскурантных цен специализированной организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, в сумме 80 000 руб. Металлолом продан в следующем месяце специализированной организации за 90 000 руб. В налоговом учете применяется метод начисления. Иные операции, связанные с демонтажем (ликвидацией) объекта ОС, в данной консультации не рассматриваются.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Металлолом, полученный в результате демонтажа (ликвидации) объекта ОС, включается в состав материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой является его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена при продаже металлолома (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В рассматриваемой ситуации текущая рыночная стоимость полученного лома определена на основании прейскурантных цен организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, т.е. подтверждена документально.
Фактическая себестоимость металлолома, полученного в результате выбытия объекта ОС, признается прочим доходом организации по мере его образования (выявления), т.е. на дату оформления первичного документа, подтверждающего принятие металлолома к учету (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
На дату продажи металлолома специализированной компании организация признает прочий доход от его продажи в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Одновременно фактическая себестоимость проданного металлолома признается прочим расходом (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит налогообложению НДС согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ <*>.
Напомним, что организация, осуществляющая операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязана вести раздельный учет таких операций, а также сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). В данной консультации порядок ведения раздельного учета не рассматривается.
Налог на прибыль организаций
Рыночная стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа (ликвидации) объекта ОС, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли рыночная стоимость определяется так же, как и в бухгалтерском учете, т.е. на основании прейскурантных цен организации, занимающейся сбором и переработкой вторичного сырья, что согласуется с требованиями (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Доход в виде полученного в результате демонтажа (ликвидации) объекта ОС лома признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
На дату перехода права собственности на металлолом к специализированной компании организация признает выручку от его реализации в сумме, установленной договором (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Указанный доход уменьшается на стоимость реализованного металлолома, определяемую как сумма признанного при его принятии к учету внереализационного дохода (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Принят к учету металлолом |
10-6 |
91-1 |
80 000 |
Акт о списании объекта основных средств, Приходный ордер |
|
Признан прочий доход от продажи металлолома |
62 |
91-1 |
90 000 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
|
Списана фактическая себестоимость металлолома |
91-2 |
10-6 |
80 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Получены денежные средства от покупателя металлолома |
51 |
62 |
90 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Заметим, что в общем случае операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).
Однако реализация лома черных металлов, образовавшегося у организации в процессе собственного производства, лицензированию не подлежит (п. 1 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287).
В связи с этим реализация лома черного металла, полученного от демонтажа объекта ОС, не является лицензируемым видом деятельности и организация вправе применить льготу, предусмотренную пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, вне зависимости от наличия у нее лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации лома.
Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.02.2017