Выпуск от 17 февраля 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете расходы на проезд работника аппарата управления в командировку железнодорожным транспортом в 2017 г.?
Работник организации направлен в служебную командировку в январе 2017 г. На оплату железнодорожных билетов в документарной форме работнику из кассы выдан аванс в размере 9 200 руб. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными к нему документами, который утвержден руководителем. Согласно авансовому отчету расходы на проезд к месту командировки и обратно составили 9 200 руб. (сборы и допуслуги в стоимость проезда не включены).
Командировка связана с управлением организацией. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Иные командировочные расходы, а также порядок ведения и документального оформления кассовых операций в консультации не рассматриваются.
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе возмещение расходов по проезду до места назначения и обратно (ст. 167, ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
При направлении в командировку работнику выдается денежный аванс для оплаты командировочных расходов, предназначенный в том числе для оплаты расходов на проезд (п. 10 Положения).
По возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
С 01.01.2017 при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ) налогообложение производится по ставке 0% (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Таким образом, "входной" НДС со стоимости железнодорожного проезда работника в командировку и обратно равен нулю.
Бухгалтерский учет
Затраты на служебные командировки, связанные с управлением организацией, в том числе стоимость проезда, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (в данном случае - в качестве управленческих) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. В отношении расходов на проезд в командировку и обратно указанные условия могут считаться выполненными после утверждения руководителем авансового отчета работника, к которому приложены использованные билеты.
До момента утверждения авансового отчета денежные средства, выданные работнику под отчет для оплаты командировочных расходов, для целей бухгалтерского учета рассматриваются как аванс в счет оплаты предстоящих расходов и учитываются как дебиторская задолженность работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы
Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд работника до места назначения и обратно не подлежат налогообложению НДФЛ и обложению страховыми взносами, включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Налог на прибыль организаций
При выдаче денежных средств авансом на командировку в налоговом учете не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на командировки признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Выданы под отчет работнику денежные средства на оплату железнодорожных билетов |
71 |
50 |
9 200 |
Расходный кассовый ордер |
|
Отражены командировочные расходы в части стоимости железнодорожного проезда |
26 (44) |
71 |
9 200 |
Авансовый отчет |
Л.В. Гужелева
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2017