Выпуск от 20 января 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как в 2017 г. отразить в учете организации-поручителя, не являющейся банком, получение вознаграждения за выдачу поручительства российской организации, также не являющейся банком?
Согласно договору сумма вознаграждения за выдачу поручительства составляет 50 000 руб. (НДС не облагается), право на получение вознаграждения у поручителя возникает с момента вступления в силу договора поручительства. Выдача поручительства не является для организации обычным видом деятельности.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации договор поручительства является возмездным, размер вознаграждения установлен договором, что допускается нормами п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации выдача поручительств не является для организации обычным видом деятельности. Поэтому сумма вознаграждения за выдачу поручительства включается в состав прочих доходов (что следует из п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае доход признается на дату вступления в силу договора поручительства, так как на эту дату выполняются условия признания дохода, установленные п. 16 ПБУ 9/99.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок <*>.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Не подлежат налогообложению НДС операции по выдаче поручительств организациями, не являющимися банками (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) <**>. Следовательно, НДС со стоимости вознаграждения за выдачу поручительства не исчисляется и к уплате не предъявляется.
Счет-фактура по такой операции не составляется, что следует из пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
Отметим, что если организация помимо не облагаемых НДС операций по выдаче поручительства осуществляет операции, подлежащие налогообложению, то она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). В данной консультации не рассматривается порядок ведения такого раздельного учета.
Налог на прибыль организаций
Вознаграждение за предоставление поручительства не включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что все стороны договора поручительства - российские организации, не являющиеся банками (пп. 55 п. 1 ст. 251, пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации сумма вознаграждения за выдачу поручительства в бухгалтерском учете признается прочим доходом, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого в учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Признан прочий доход в сумме вознаграждения за выдачу поручительства |
76 |
91-1 |
50 000 |
Договор поручительства, Бухгалтерская справка |
|
Получена сумма вознаграждения |
51 |
76 |
50 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Отражен ПНА (50 000 x 20%) |
68 |
99 |
10 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> В данной консультации не рассматривается порядок отражения в учете организации выданного поручительства, а также признания оценочного обязательства в случае выполнения соответствующих условий.
<**> Заметим, что организация вправе отказаться от применения указанного освобождения на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.01.2017