Выпуск от 18 ноября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете уплату государственной пошлины в связи с обращением с имущественным иском в арбитражный суд (судебные расходы) и получение возмещения понесенных затрат от проигравшей стороны?
Организация обратилась с имущественным иском к контрагенту в суд, цена которого составила 800 000 руб., и уплатила государственную пошлину. Организация выиграла дело, и проигравшая сторона, в соответствии с вынесенным судебным актом, в полном объеме возместила организации понесенные судебные расходы. В налоговом учете применяется метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Государственная пошлина
В связи с подачей искового заявления в суд у организации возникает обязанность уплатить государственную пошлину. До подачи искового заявления имущественного характера при цене иска от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. уплачивается государственная пошлина в размере 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.18, пп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, государственная пошлина, уплаченная в данном случае, составила 19 000 руб. (7000 руб. + (800 000 руб. - 200 000 руб.) x 2%).
Напомним, что государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).
Возмещение судебных расходов
Сумма государственной пошлины, уплаченной в связи с подачей искового заявления, относится к судебным расходам (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации организация выиграла дело. В этом случае понесенные ею судебные расходы (в том числе госпошлина) возмещаются проигравшей стороной (что следует из п. 1 ст. 110 АПК РФ).
Вопрос распределения судебных расходов разрешается арбитражным судом в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении (п. 1 ст. 112 АПК РФ).
Бухгалтерский учет
Судебные расходы напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому сумма уплаченной государственной пошлины учитывается в составе прочих расходов на дату вынесения арбитражным судом определения о принятии искового заявления, которым возбуждается производство по делу (что следует из п. п. 4, 5, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 3 ст. 127 АПК РФ).
На дату вступления в силу судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела, организация включает в состав прочих доходов сумму возмещения судебных расходов в размере, присужденном судом (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) <*>.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Сумма уплаченной государственной пошлины (федерального сбора) может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В то же время, как уже было сказано, сумма государственной пошлины в данном случае является судебным расходом и может включаться в состав внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В любом случае указанные расходы признаются на дату вынесения арбитражным судом определения о принятии искового заявления, которым возбуждается производство по делу (дату начисления государственной пошлины) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Сумма возмещения понесенных судебных расходов включается в состав внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Уплачена государственная пошлина |
68 |
51 |
19 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Сумма государственной пошлины включена в состав прочих расходов |
91-2 |
68 |
19 000 |
Копия определения арбитражного суда о принятии искового заявления к производству, Бухгалтерская справка |
|
Сумма возмещения судебных расходов проигравшей стороной признана прочим доходом |
76-2 |
91-1 |
19 000 |
Судебный акт, Бухгалтерская справка |
|
Получена сумма возмещения судебных расходов от проигравшей стороны |
51 |
76-2 |
19 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Из буквального прочтения абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99 следует, что судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, следует учитывать в доходах не в том отчетном периоде, в котором вступил в законную силу вынесенный судебный акт, а в том отчетном периоде, в котором он вынесен. Однако, на наш взгляд, такое определение даты признания дохода не согласуется с требованием осмотрительности, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Это связано с тем, что до вступления в силу судебного акта проигравшая сторона вправе обратиться в апелляционную инстанцию и в случае, если по результатам рассмотрения дела итоговый судебный акт будет вынесен в ее пользу, оснований для включения в состав доходов суммы возмещения судебных расходов у организации не будет.
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.11.2016