Выпуск от 18 ноября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как рассчитать и отразить в учете земельный налог по участку при изменении его кадастровой стоимости в течение налогового периода вследствие исправления выявленной технической ошибки?
Организация владеет на праве собственности земельным участком, отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения и используемым для сельскохозяйственного производства. Представительным органом муниципального образования установлены авансовые платежи по итогам отчетных периодов, ставка земельного налога для данной категории земель равна 0,3%.
Согласно полученному организацией кадастровому паспорту земельного участка кадастровая стоимость 1 кв. м участка площадью 1000 кв. м по состоянию на 01.01.2016 составляет 5400 руб/кв. м, исходя из которой организацией был исчислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2016 г.
В апреле 2016 г. (до подачи налоговой декларации по налогу на прибыль и наступления срока уплаты авансовых платежей по земельному налогу и налогу на прибыль) организацией было получено решение органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки, согласно которому кадастровая стоимость 1 кв. м данного земельного участка составляет на 01.01.2016 не 5400 руб/кв. м, а 3400 руб/кв. м. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого квартала.
Корреспонденция счетов:
Земельный налог
Организации, обладающие на праве собственности земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ, признаются налогоплательщиками земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 393 НК РФ).
Налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка (абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ).
Таким образом, налоговая база в отношении земельного участка при расчете земельного налога за 2016 г. в связи с исправлением технической ошибки органом кадастрового учета составляет 3 400 000 руб. (3400 руб/кв. м x 1000 кв. м).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеры ставок, указанные в п. 1 ст. 394 НК РФ.
Сумма налога в общем случае исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ).
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396 НК РФ).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).
В данном случае организация за 2016 г. уплачивает:
- авансовые платежи за I, II, III кварталы в сумме 2550 руб. (3 400 000 руб. x 1/4 x 0,3%);
- земельный налог по итогам 2016 г. в сумме 2550 руб. (3 400 000 руб. x 0,3% - 2550 руб. x 3).
Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Декларация по земельному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 397, п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ).
В данном случае изменение кадастровой стоимости произошло до уплаты авансового платежа по земельному налогу за I квартал, соответственно, организация уплачивает авансовый платеж за I квартал с учетом измененной кадастровой стоимости участка.
Бухгалтерский учет
Расходы по уплате земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) в отношении земельного участка, используемого для сельскохозяйственного производства, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который начислен налог (авансовый платеж по налогу) (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В данном случае авансовый платеж по земельному налогу за I квартал исчислен и отнесен на расходы до исправления органом кадастрового учета технической ошибки. После внесения исправлений кадастровым органом организации необходимо скорректировать (уменьшить) сумму начисленного авансового платежа за I квартал. Поскольку корректировка вносится в связи с появлением новой информации, которая не была доступна ранее, такая корректировка не является исправлением ошибки и на нее не распространяются требования Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (что следует из п. 2 ПБУ 22/2010).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Сумма земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Начислить и отнести на расходы платежи по земельному налогу необходимо в том отчетном периоде, за который они рассчитаны (Письма Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333).
В данном случае при получении решения органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал, учитываемого в расходах для целей налогообложения прибыли, корректируется.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал (5400 x 1000 x 1/4 x 0,3%) |
20 (23 и др.) |
68 |
4050 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
СТОРНО |
||||
|
На сумму излишне начисленного авансового платежа за I квартал в связи с исправлением органом кадастрового учета технической ошибки (4050 - 2550) |
20 (23 и др.) |
68 |
1500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Уплачен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал |
68 |
51 |
2550 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Начисление и уплата земельного налога за 2016 г. (авансовых платежей по земельному налогу за II, III кварталы) | ||||
|
Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) |
20 (23 и др.) |
68 |
2550 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Уплачен земельный налог (авансовый платеж) |
68 |
51 |
2550 |
Выписка банка по расчетному счету |
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.10.2016