Выпуск от 21 октября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражается в учете НДС, предъявленный поставщиком товаров, если товары приняты к учету в одном квартале, а счет-фактура выставлен поставщиком и получен организацией в следующем квартале?
Торговая организация по договору поставки приобрела товары стоимостью 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.). Товары вместе с отгрузочными документами, в которых выделен отдельной строкой НДС, поступили в организацию 30 июня и в этот же день были оплачены. Счет-фактуру, выставленный поставщиком 1 июля, организация получила 4 июля.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Товары являются частью материально-производственных запасов организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, подлежащей уплате поставщику (без учета НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость
Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация вправе принять к вычету при условии, что эти товары предназначены для осуществления облагаемых НДС операций, в частности для продажи. Вычет производится на основании счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, после принятия этих товаров к учету на основании соответствующих первичных документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
В данном случае товары принимаются на учет в июне на основании отгрузочных документов поставщика с выделенной суммой НДС, а счет-фактура выставлен поставщиком и получен организацией-покупателем в июле.
Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров. При этом датой отгрузки товаров, по разъяснениям Минфина России, признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки товаров (подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
По общему правилу при получении счета-фактуры покупателем от поставщика товаров после завершения налогового периода (квартала), в котором эти товары приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации <*> за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров с того налогового периода, в котором указанные товары были приняты на учет (абз. 2 п. 1.1 ст. 172, ст. 163 НК РФ).
По мнению Минфина России, вычет НДС по товарам, принятым на учет в одном налоговом периоде, по счету-фактуре, выставленному в другом налоговом периоде и полученному до истечения установленного срока представления налоговой декларации, в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет, не противоречит налоговому законодательству (Письмо от 28.07.2016 N 03-07-11/44208).
Отметим, что положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ дают право налогоплательщику заявить вычет в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).
В данном случае исходим из того, что организация, руководствуясь разъяснениями Минфина России, приняла НДС по приобретенным товарам к вычету в периоде принятия товаров к учету.
Налог на прибыль организаций
Сумма, подлежащая уплате поставщику, соответствующая договорной стоимости товаров (без учета НДС), для целей налогообложения прибыли формирует стоимость приобретения товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражены расходы на приобретение товаров (212 400 - 32 400) |
41 |
60 |
180 000 |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
|
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 |
60 |
32 400 |
Отгрузочные документы поставщика |
|
Перечислена поставщику плата за товары |
60 |
51 |
212 400 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров |
68 |
19 |
32 400 |
Счет-фактура |
--------------------------------
<*> Напомним, что по общему правилу налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
А.В.Илюшечкин
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.10.2016
=============================================================================