Выпуск от 21 октября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить продажу спецоснастки, предназначенной для индивидуального заказа, после завершения работ по выполнению этого заказа?
Стоимость спецоснастки установлена договором купли-продажи в сумме 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.). В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость спецоснастки, предназначенной для выполнения индивидуального заказа, списывается в расходы на дату передачи в эксплуатацию. Стоимость спецоснастки, отраженная в целях контроля за ее сохранностью на забалансовом счете, составила 18 000 руб. В налоговом учете применяется метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания)).
С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на забалансовом счете, например на счете 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" (п. 23 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.
В рассматриваемой ситуации происходит выбытие спецоснастки в результате ее продажи (п. 30 Методических указаний).
На дату перехода права собственности на спецоснастку к покупателю признается прочий доход в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 7, 10.1, 6, 6.1, 16, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 32, 33 Методических указаний).
Поскольку стоимость спецоснастки была полностью учтена в составе расходов при ее передаче в эксплуатацию, при продаже спецоснастки расходов, связанных с ее выбытием, не возникает.
Стоимость спецоснастки, выбывшей в связи с ее продажей, списывается с забалансового счета.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров (в том числе спецоснастки) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база определяется на дату передачи спецоснастки покупателю исходя из ее стоимости, установленной договором купли-продажи (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ) <**>.
Налог на прибыль организаций
Затраты на приобретение спецоснастки включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация в соответствии со своей учетной политикой учитывает затраты на приобретение спецоснастки в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
На дату перехода права собственности на спецоснастку к покупателю организация признает в составе доходов выручку от реализации спецоснастки в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Поскольку стоимость спецоснастки полностью учтена в составе материальных расходов при передаче в эксплуатацию, при ее продаже расходов не возникает (что следует из п. 5 ст. 252 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Признан прочий доход от продажи спецоснастки |
62 |
91-1 |
29 500 |
Накладная |
|
Начислен НДС <**> |
91-2 |
68 |
4500 |
Счет-фактура |
|
Стоимость спецоснастки списана с забалансового счета |
012 |
18 000 |
Бухгалтерская справка |
|
|
Получены денежные средства от покупателя спецоснастки |
51 |
62 |
29 500 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> В данной консультации бухгалтерские записи по отражению операций по принятию спецоснастки к учету и ее передаче в эксплуатацию не приводятся.
<**> В общем случае при продаже товара продавец дополнительно к цене товара обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и не позднее пяти календарных дней со дня передачи товара выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). О случаях, в которых счет-фактура может не выставляться, см. Практическое пособие по НДС. В данной консультации исходим из предположения, что счет-фактура составлен.
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.09.2016