Выпуск от 16 сентября 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды по нормам, установленным организацией на основании проведенной специальной оценки условий труда (СОУТ) и превышающим типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды?
Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). В соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 N 477, срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев (норма выдачи - одна единица на год). В результате проведенной СОУТ локальным нормативным актом организации установлены повышенные нормы бесплатной выдачи указанной спецодежды (две единицы на год).
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.
Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения и нормативно-правовое регулирование выдачи спецодежды
В обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит в том числе обязанность по приобретению и выдаче за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 212, ч. 1, 3 ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. п. 4, 8 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Межотраслевые правила)).
В общем случае выдача специальной одежды строительным рабочим производится в соответствии с Типовыми нормами.
Вместе с тем работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Указанные нормы выдачи спецодежды утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения СОУТ и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. 6 Межотраслевых правил).
В данном случае на основании результатов проведения СОУТ работодателем утверждены повышенные нормы бесплатной выдачи спецодежды по сравнению с Типовыми нормами.
Подробнее о выдаче работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Бухгалтерский учет
Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС). Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды), п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды). Применение такого порядка списания стоимости спецодежды закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).
В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например на счете 012 "Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию". Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
По мнению Минфина России, организация вправе учесть для целей налогообложения в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов СОУТ, при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, Письмо от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20165). Вместе с тем в письмах УФНС России по г. Москве изложена противоположная точка зрения. Указанные позиции рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данной консультации исходим из допущения, что организация руководствуется позицией Минфина России.
Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, в данном случае - исходя из цены ее приобретения (без НДС).
Стоимость спецодежды в полном объеме включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работникам) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок признания рассматриваемых затрат в данном случае закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения в соответствии со ст. 313 НК РФ.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Оприходована приобретенная спецодежда на склад организации (59 000 - 9000) |
10-10 |
60 |
50 000 |
Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
|
Отражен НДС, предъявленный продавцом |
19 |
60 |
9000 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом |
68 |
19 |
9000 |
Счет-фактура |
|
Перечислена продавцу плата за спецодежду |
60 |
51 |
59 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды списана на затраты производства |
20 и др. |
10-10 |
50 000 |
Требование-накладная, Ведомость учета выдачи спецодежды, Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты |
|
Стоимость выданной работникам спецодежды отражена на забалансовом счете |
012 |
50 000 |
Ведомость учета выдачи спецодежды, Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты |
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.08.2016