Выпуск от 19 августа 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации начисление и выплату материальной помощи работнику при рождении ребенка?
Работник представил сведения о неполучении другим родителем материальной помощи при рождении ребенка. Сумма единовременно выплаченной материальной помощи работнику в году рождения ребенка составила 30 000 руб. Выплата производится на основании приказа руководителя из кассы организации.
Корреспонденция счетов:
Порядок ведения кассовых операций
Выплата наличных денежных средств (материальной помощи) из кассы организации производится по расходному кассовому ордеру по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя (работника) (п. 6, пп. 6.1 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").
Бухгалтерский учет
Выплата материальной помощи работнику не связана с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому сумма материальной помощи учитывается в составе прочих расходов организации на дату издания соответствующего приказа руководителя (что следует из п. п. 4, 5, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемой операции производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В рассматриваемой ситуации сумма материальной помощи, оказываемой организацией работнику (родителю) при рождении ребенка, выплачена в течение первого года после рождения в размере, не превышающем 50 000 руб. При этом работник представил сведения о неполучении другим родителем материальной помощи при рождении ребенка. На основании п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ указанная материальная помощь не облагается НДФЛ.
Дополнительную информацию по вопросу налогообложения НДФЛ материальной помощи в связи с рождением ребенка см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Страховые взносы
Сумма материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям) при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, в размере, не превышающем 50 000 руб., страховыми взносами не облагается (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
При этом, по разъяснениям Минтруда России, данная материальная помощь в размере, не превышающем 50 000 руб., не облагается страховыми взносами независимо от того, выплачена ли такая материальная помощь другому родителю его работодателем (Письмо от 27.10.2015 N 17-3/В-521). Дополнительно по данному вопросу, а также о документальном оформлении выплаты материальной помощи при рождении ребенка см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Налог на прибыль организаций
Сумма материальной помощи работнику в состав расходов для целей налогообложения прибыли не включается (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Сумма материальной помощи в бухгалтерском учете учитывается в составе расходов, а для целей налогообложения прибыли - нет. В результате этого возникают постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Сумма материальной помощи работнику учтена в качестве прочего расхода |
91-2 |
73 |
30 000 |
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка |
|
Отражено ПНО (30 000 x 20%) |
99 |
68 |
6000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Выплачена материальная помощь |
73 |
50 |
30 000 |
Расходный кассовый ордер |
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.08.2016