Выпуск от 22 июля 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как учесть товары и принять к вычету НДС, если товары предназначены для реализации на экспорт?
4 июля 2016 г. организация приобрела по договору поставки несырьевые товары, предназначенные для продажи на экспорт. Согласно договору поставки стоимость товаров составляет 861 400 руб. (в том числе НДС 131 400 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товаров, организация не несет.
Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
С 01.07.2016 сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости товаров, предназначенных для реализации на экспорт (за исключением сырьевых товаров), принимается к вычету в общеустановленном порядке: после принятия на учет указанных товаров, при наличии соответствующих первичных документов. Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 150-ФЗ)) <*>.
Отметим, что данные правила применяются в отношении товаров, принятых на учет со дня вступления в силу Закона N 150-ФЗ, т.е. с 01.07.2016 (ч. 2 ст. 2 Закона N 150-ФЗ).
О принятии к вычету "входного" НДС по экспортируемым товарам, принятым на учет, до вступления в силу Закона N 150-ФЗ, когда:
- документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, собраны в установленный законодательством срок, см. консультацию Е.Б. Ильиной;
- документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении установленного 180-дневного срока, см. консультацию Е.Б. Ильиной.
Бухгалтерский учет
Товары являются частью материально-производственных запасов организации и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной в данном случае сумме, уплачиваемой поставщику (без учета НДС) (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС), включается в стоимость приобретения товаров, которая является прямым расходом и формирует в дальнейшем налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации товаров (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ) <**>.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Приняты к учету товары (861 400 - 131 400) |
41 |
60 |
730 000 |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
|
Отражен НДС, предъявленный поставщиком |
19 |
60 |
131 400 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком по товарам, предназначенным для реализации на экспорт |
68 |
19 |
131 400 |
Счет-фактура |
|
Произведена оплата товаров поставщику |
60 |
51 |
861 400 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> В целях применения гл. 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов сырьевых товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством РФ (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).
<**> В данной консультации не рассматриваются операции по реализации приобретенных товаров.
А.В.Илюшечкин
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.07.2016
=============================================================================