Выпуск от 22 июля 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации перевод объекта основных средств (ОС) на консервацию длительностью более трех месяцев?
В связи с временным уменьшением объема выпускаемой продукции издано распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию сроком на пять месяцев. По данным бухгалтерского и налогового учета: первоначальная стоимость оборудования составляет 1 800 000 руб., ежемесячная сумма амортизации равна 25 000 руб., сумма амортизации, начисленной по месяц передачи объекта на консервацию включительно, составляет 150 000 руб. После расконсервации оборудование продолжает использоваться в производственных целях. В целях налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления. Затраты на консервацию и расконсервацию в данной консультации не рассматриваются.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
При переводе по решению руководителя организации объекта ОС на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизации по этому объекту приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Начисление амортизации приостанавливается с месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем расконсервации (аналогично порядку, установленному п. п. 21, 22 ПБУ 6/01).
После расконсервации объекта ОС начисление амортизации по нему продолжается в том же порядке, что и до перевода на консервацию.
Сумма амортизации ежемесячно признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Объект ОС, находящийся на консервации, учитывается в бухгалтерском учете обособленно, что следует из пп. "е" п. 6, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) <*>. Отметим, что с целью обособления объектов ОС, находящихся на консервации, их первоначальная стоимость может учитываться на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета ОС, а начисленная по таким объектам до консервации амортизация - на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета амортизации ОС.
Налог на прибыль организаций
При переводе оборудования на консервацию свыше трех месяцев оно исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода оборудования на консервацию (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).
При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта ОС, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).
Сумма амортизации, начисленной до перевода на консервацию и после того, как объект ОС расконсервирован, ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01 "Основные средства":
01-э "Основные средства в эксплуатации";
01-к "Основные средства, переведенные на консервацию".
К балансовому счету 02 "Амортизация основных средств":
02-э "Амортизация основных средств в эксплуатации";
02-к "Амортизация основных средств, переведенных на консервацию".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта, по месяц перевода на консервацию включительно | ||||
|
Начислена амортизация |
20 (25 и др.) |
02-э |
25 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
При переводе объекта ОС на консервацию | ||||
|
Оборудование переведено на консервацию |
01-к |
01-э |
1 800 000 |
Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию, Акт о консервации, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
Отражена амортизация по переведенному на консервацию оборудованию |
02-э |
02-к |
150 000 |
Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию, Акт о консервации, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
При расконсервации объекта ОС | ||||
|
Оборудование включено в состав объектов ОС в эксплуатации |
01-э |
01-к |
1 800 000 |
Акт о расконсервации, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
Отражена амортизация по расконсервированному оборудованию |
02-к |
02-э |
150 000 |
Акт о расконсервации, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем расконсервации, до погашения стоимости оборудования или списания его с бухгалтерского учета | ||||
|
Начислена амортизация |
20 (25 и др.) |
02-э |
25 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний).
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.07.2016