Выпуск от 22 июля 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации (общества с ограниченной ответственностью (ООО)) получение от единственного участника денежных средств в качестве вклада в имущество общества?
В соответствии с уставом ООО и решением единственного участника последний внес вклад в имущество ООО в сумме 500 000 руб. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Участники ООО обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)). В рассматриваемой ситуации решение принимается единственным участником ООО (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).
Вклад в имущество ООО не изменяет размер и номинальную стоимость доли участника в уставном капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
Отметим, что внесение вкладов в имущество ООО с гражданско-правовой точки зрения не рассматривается в качестве дарения (такой вывод сделан, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2008 N Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14) по делу N А81-4787/2006).
Следовательно, при внесении таких вкладов положения гл. 32 "Дарение" Гражданского кодекса РФ, в том числе пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, не применяются.
Бухгалтерский учет
Вклады участников в имущество ООО увеличивают капитал ООО и не являются для ООО доходом (что следует из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
При этом сумма уставного капитала ООО не изменяется. В связи с этим вклады участников в имущество ООО формируют добавочный капитал ООО. В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 13.04.2005 N 07-05-06/107, эта операция отражается бухгалтерской записью по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала. На наш взгляд, такая операция может отражаться также с использованием счета учета расчетов с участником.
В данной консультации бухгалтерские записи производятся с использованием счета учета расчетов с участником и общих правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли имущество признается безвозмездно полученным, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ). То есть полученные в качестве вклада в имущество денежные средства являются безвозмездно полученными.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации денежные средства получены от единственного участника. В этом случае сумма безвозмездно полученных денежных средств в состав доходов организации не включается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) <*>.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражено получение денежных средств в качестве вклада участника в имущество ООО |
51 |
75 |
500 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Сумма полученных средств отнесена на увеличение добавочного капитала ООО |
75 |
83 |
500 000 |
Решение единственного участника, Бухгалтерская справка |
--------------------------------
<*> Заметим, что в случае, если вклад в имущество общества вносится участником в целях увеличения чистых активов ООО (о чем указывается в решении участника (участников) о внесении вклада в имущество ООО), сумма вклада может не включаться в состав доходов ООО также на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В этом случае размер доли участника в уставном капитале ООО значения не имеет. При этом, на наш взгляд, такая цель внесения вклада в имущество ООО, как увеличение чистых активов, может быть указана в решении участника (участников) о внесении вклада в имущество ООО.
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.07.2016