Выпуск от 19 февраля 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете начисление и уплату торгового сбора, если плательщиком сбора является организация, применяющая общий режим налогообложения, и вся сумма торгового сбора уменьшает сумму налога на прибыль?
Организация, зарегистрированная в г. Москве, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала менее
Корреспонденция счетов:
Торговый сбор
Организация, осуществляющая торговлю в г. Москве через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, признается плательщиком торгового сбора (что следует из п. 1 ст. 410, п. 1 ст. 411, пп. 3 п. 2 ст. 413 Налогового кодекса РФ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе") <*>.
Торговый сбор относится к местным сборам (п. 4 ст. 12, п. 3 ст. 15 НК РФ).
Ставки торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 1 ст. 415 НК РФ). Ставки устанавливаются в пределах, предусмотренных ст. 415 НК РФ, и могут быть дифференцированы в зависимости от показателей, перечисленных в п. 6 ст. 415 НК РФ (п. 2 ст. 410 НК РФ).
Ставки торгового сбора на территории г. Москвы установлены ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" и зависят от вида торговой деятельности, размера торгового зала, а также от того, в каком административном округе расположен объект (что предусмотрено п. 2 ст. 410, ст. 415 НК РФ).
Периодом обложения торговым сбором является квартал (ст. 414 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации ставка сбора в отношении объекта торговли установлена в размере 60 000 руб. в квартал (ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе").
Торговый сбор взимается, если хотя бы один раз в течение квартала объект торговли использовался для торговой деятельности (п. 1 ст. 412, п. 1 ст. 413 НК РФ).
Исчисление торгового сбора производится плательщиком самостоятельно по каждому объекту обложения сбором, а уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. п. 1, 2 ст. 417 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).
На сумму торгового сбора, уплаченного в соответствии с законодательством г. Москвы, организация вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в бюджет г. Москвы. Уменьшить налог на прибыль можно на всю сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа) (п. 10 ст. 286 НК РФ).
Положения п. 10 ст. 286 НК РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (абз. 2 п. 10 ст. 286 НК РФ).
В данном случае организация уменьшает налог на прибыль на всю сумму уплаченного торгового сбора <**>.
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного торгового сбора нормативно не установлен, в связи с чем он устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В соответствии с Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355) (далее - Рекомендации) суммы подлежащего уплате (уплаченного) торгового сбора, которые, в соответствии с требованиями законодательства РФ, уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.
Информация о таких суммах торгового сбора раскрывается в пояснении к показателю "Текущий налог на прибыль" отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль.
В Рекомендациях также указано, что в случае, если согласно законодательству РФ о налогах и сборах организация утратила право на уменьшение исчисленного за отчетные (налоговые) периоды налога на прибыль на сумму числящегося по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) торгового сбора, указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода.
В данной консультации исходим из предположения, что организация в своей учетной политике установила порядок, приведенный в Рекомендациях.
При этом в рассматриваемом случае вся сумма уплаченного торгового сбора уменьшает налог на прибыль (авансовый платеж). Следовательно, никаких дополнительных записей в отношении суммы начисленного торгового сбора организация не производит.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся с учетом изложенного выше в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Заметим, что существуют также иные варианты учета сумм торгового сбора. Так, например, Минфин России в Письме от 24.07.2015 N 07-01-06/42799 высказал мнение о том, что суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. Подробнее об иных вариантах учета сумм торгового сбора см. в консультации Л.В. Гужелевой.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-тс "Расчеты по торговому сбору";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начисление торгового сбора |
||||
|
Начислен торговый сбор |
68-пр |
68-тс |
60 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Уплата торгового сбора |
||||
|
Уплачен торговый сбор |
68-тс |
51 |
60 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора в порядке, установленном ст. 416 НК РФ. Постановка на учет осуществляется путем представления в налоговый орган (по месту нахождения помещения) соответствующего уведомления не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором, которой признается дата начала использования объекта для осуществления торговли. Это следует из совокупности норм, предусмотренных п. 2, абз. 2 п. 7 ст. 416, пп. 1 п. 2 ст. 412 НК РФ.
По вопросу постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора см. Письма ФНС России от 16.06.2015 N ГД-4-3/10382@ "О постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговом органе в качестве плательщиков торгового сбора", Информацию ФНС России от 25.06.2015 "О подаче в электронном виде уведомления по торговому сбору".
Заметим, что ведение деятельности без постановки на учет может повлечь взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116, абз. 2 п. 2 ст. 416 НК РФ).
<**> Об отражении уменьшения суммы налога на прибыль на сумму торгового сбора в налоговой декларации см. Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@, а также Практическое пособие по налогу на прибыль.
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
08.02.2016