Главная

Выпуск от 15 января 2016 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как в 2016 г. отразить в учете организации-заимодавца операции, связанные с предоставлением работнику беспроцентного займа и его возвратом, произведенным единовременно путем внесения работником денежных средств в кассу организации?

По договору займа 19.01.2016 работнику на банковский счет перечислены денежные средства в сумме 50 000 руб., которые подлежат возврату работником 18.04.2016. Ставка рефинансирования Банка России в течение всего срока действия договора займа составляет (условно) 11%. Предоставление займа работнику не связано с приобретением или строительством им жилья на территории РФ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Выдача беспроцентного займа работнику производится на основании договора займа, заключенного между работником и организацией в письменной форме, с прямым указанием в договоре условия о том, что заем является беспроцентным. Указанный договор займа считается заключенным в данном случае с момента перечисления денежных средств на банковский счет работника (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что работник возвращает заем единовременно в установленный договором срок путем внесения денежных средств в кассу организации.

Порядок ведения кассовых операций

Прием наличных денег от физического лица в погашение выданного ему займа оформляется приходным кассовым ордером. В подтверждение приема наличных денег работнику выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (пп. 4.1 п. 4, п. 5, абз. 5 пп. 5.1 п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").

При осуществлении наличных денежных расчетов по возврату суммы займа контрольно-кассовая техника не применяется, поскольку данные операции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (см., например, Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-01-15/4-104, п. 7 Приложения к Письму ФНС России от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@).

Напомним, что наличные денежные расчеты между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, могут проводиться без ограничения по сумме (п. 5 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В случае получения беспроцентного займа у работника возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

В общем случае налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации работником получен беспроцентный заем, то налоговая база определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения указанного дохода <*>.

С 01.01.2016 дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").

Исходя из приведенных выше норм в данной ситуации налоговая база по НДФЛ составит:

на 31 января - 120,22 руб. (50 000 руб. x 2/3 x 11% / 366 дн. x 12 дн., где 12 дн. - количество дней пользования заемными средствами в январе);

на 29 февраля - 290,53 руб. (50 000 руб. x 2/3 x 11% / 366 дн. x 29 дн.);

на 31 марта - 310,56 руб. (50 000 руб. x 2/3 x 11% / 366 дн. x 31 дн.);

на 30 апреля - 180,33 руб. (50 000 руб. x 2/3 x 11% / 366 дн. x 18 дн., где 18 дн. - количество дней пользования заемными средствами в апреле).

Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Поскольку в данном случае налогоплательщик является работником организации, соответствующие суммы НДФЛ могут быть удержаны организацией из его заработной платы <**>.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, если исчисленная с материальной выгоды сумма НДФЛ удерживается организацией из заработной платы работника, то перечисление суммы НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику заработной платы.

Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации, поскольку при этом не происходит уменьшения экономических выгод организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Предоставленный заем в данном случае является беспроцентным, т.е. не может принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следовательно, такой заем не соответствует условиям признания его финансовым вложением, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Такой заем учитывается в качестве дебиторской задолженности.

На дату погашения работником предоставленного ему займа указанная дебиторская задолженность погашается, при этом дохода у организации не возникает (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок <***>.

Налог на прибыль организаций

Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При предоставлении займа (19 января 2016 г.)

Предоставлен беспроцентный заем работнику организации

73-1

51

50 000

Договор займа,

Выписка банка по расчетному счету

При выплате заработной платы за январь 2016 г.

Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

(120,22 x 35%)

70

68

42

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

68

51

42

Выписка банка по расчетному счету

При выплате заработной платы за февраль 2016 г.

Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

(290,53 x 35%)

70

68

102

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

68

51

102

Выписка банка по расчетному счету

При выплате заработной платы за март 2016 г.

Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

(310,56 x 35%)

70

68

109

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

68

51

109

Выписка банка по расчетному счету

При возврате займа (18 апреля 2016 г.)

Отражен возврат займа путем внесения денежных средств в кассу организации

50

73-1

50 000

Договор займа,

Приходный кассовый ордер

При выплате заработной платы за апрель 2016 г.

Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

(180,33 x 35%)

70

68

63

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

68

51

63

Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России").

<**> В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из того, что сумма удержанного налога не превышает 50% суммы выплаты.

<***> Операции по начислению и выплате заработной платы в данной консультации не рассматриваются и соответствующие бухгалтерские записи в таблице проводок не приводятся. Записи по перечислению налога в бюджет отражаются только на сумму НДФЛ, удержанную с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу (без учета иных удержанных сумм НДФЛ).

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

30.12.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор