• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 18 декабря 2015 года

Выпуск от 18 декабря 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-ссудодателя расходы на ремонт объекта основных средств (ОС), переданного в безвозмездное пользование, если работы выполнены силами подрядчика?

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) обязанность по проведению ремонта переданного в безвозмездное пользование ОС возложена на ссудодателя. Согласно заключенному договору подряда стоимость ремонтных работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Факт выполнения работ подтверждается актом приемки-сдачи выполненных работ. Расчет с подрядчиком произведен после выполнения ремонтных работ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 695 Гражданского кодекса РФ поддерживать вещь, переданную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание обязан ссудополучатель, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. В данном случае по условиям договора ссуды указанные обязанности возложены на ссудодателя.

Бухгалтерский учет

Затраты на ремонт (как текущий, так и капитальный) объекта ОС, переданного в безвозмездное пользование, включаются в состав прочих расходов, поскольку такой объект ОС не используется при производстве и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг. Такой вывод следует из совокупности норм п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При выполнении ремонта силами подрядчика договорная стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) признается в составе расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный подрядчиком при передаче выполненных работ, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что работы приняты к учету на основании соответствующих первичных документов и предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ) <*>.

О том, в какой срок можно принять к вычету "входной" НДС, см. Практическое пособие по НДС.

Налог на прибыль организаций

Порядок учета расходов на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование, в том числе расходов на его ремонт, НК РФ не установлен.

По общему правилу расходы для целей налогообложения прибыли признаются при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Переданный в безвозмездное пользование объект ОС не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, затраты на ремонт данного объекта ОС не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Аналогичной позиции придерживаются Минфин России, ФНС России, а также судебные органы (см., например, Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-06/4/17133, Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2014 N 306-КГ14-5530 (включено в Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года, который направлен для использования в работе Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@)). Дополнительную информацию о включении в расходы затрат, связанных с содержанием имущества, переданного в безвозмездное пользование, с разъяснениями Минфина России и ФНС России, а также правоприменительную практику см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------

<*> Заметим, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. При этом вопрос о том, признаются ли объектом налогообложения услуги по предоставлению имущества по договору ссуды, является спорным. Подробно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, а также консультацию Н.А. Якимкиной.

В данной консультации исходим из условия, что ссудодатель облагает НДС услуги по предоставлению имущества по договору ссуды. Следовательно, ремонтные работы предназначены для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, что дает право организации на применение вычета по НДС, предъявленного подрядчиком со стоимости выполненных ремонтных работ.

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

18.12.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор