• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 15 мая 2015 года

Выпуск от 15 мая 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение и дальнейшую продажу оборудования, требующего монтажа, в связи с изменившимися экономическими условиями?

Организацией было приобретено оборудование, требующее монтажа, стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Затраты на доставку оборудования, осуществленную собственным автотранспортным подразделением организации, по данным бухгалтерского и налогового учета составили 14 000 руб. В связи с изменившимися экономическими условиями оборудование продано за 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету по фактической себестоимости приобретения, которая в данном случае складывается из цены приобретения и расходов по доставке оборудования на склад организации (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С учетом требований п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, цена приобретения включается в фактическую себестоимость оборудования без НДС.

В рассматриваемой ситуации несмонтированное оборудование продано.

При этом организация признает прочий доход в сумме, установленной договором купли-продажи, на дату передачи оборудования покупателю (дату перехода права собственности) (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Одновременно фактическая себестоимость приобретения оборудования формирует финансовый результат текущего отчетного периода в качестве прочего расхода (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленный продавцом оборудования НДС организация вправе принять к вычету после принятия на учет этого оборудования (при наличии соответствующих первичных документов) на основании оформленного с соблюдением требований законодательства счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Реализация оборудования на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость оборудования, установленная договором купли-продажи (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата отгрузки (передачи) оборудования покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Оборудование, требующее монтажа, в целях налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, поскольку не соответствует критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, а именно: до монтажа такое оборудование не используется в деятельности организации. Вместе с тем впоследствии (после монтажа и ввода в эксплуатацию) это оборудование будет включено организацией в состав основных средств в налоговом учете на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. Поэтому можно говорить о том, что затраты на приобретение оборудования (без НДС) и на его доставку в организацию на дату их осуществления формируют первоначальную стоимость будущего основного средства в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

При выбытии такое имущество, капитальные вложения в которое не полностью завершены, в налоговом учете рассматривается в качестве прочего имущества.

На дату передачи оборудования покупателю организация признает выручку от реализации в сумме, установленной договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость приобретения оборудования, которая определяется как сумма, уплаченная продавцу (без НДС), и затраты на доставку этого оборудования (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

--------------------------------

<*> Другим вариантом учета суммы НДС, предъявленной контрагенту по рассматриваемой операции, является его отражение записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом доход отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие расходы", и дебету счета 62 без учета НДС, предъявленного контрагенту. Подробно о таком варианте учета НДС см. консультацию М.С. Радьковой.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

05.05.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор