• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 20 февраля 2015 года

Выпуск от 20 февраля 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить с 1 января 2015 г. в учете организации-покупателя операции по приобретению объекта основных средств (ОС) у юридического лица, признанного банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты?

Реализация объекта ОС (оборудования), принадлежащего должнику, признанному банкротом, произведена конкурсным управляющим путем проведения торгов. По результатам проведенных торгов с организацией заключен договор купли-продажи оборудования (не требующего монтажа), согласно которому стоимость приобретенного оборудования составила 780 000 руб.

Задаток за участие в торгах внесен на расчетный счет организации, признанной банкротом, в размере 90 000 руб. Соглашение о зачете задатка в счет оплаты объекта ОС заключено в день подписания сторонами договора купли-продажи ОС. Денежные средства в счет предстоящей поставки оборудования перечислены должнику в месяце заключения договора купли-продажи.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Продажа части имущества должника, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом, осуществляется в порядке, установленном п. п. 4 - 19 ст. 110, п. 3 ст. 111 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (п. 3 ст. 139, абз. 2 п. 2 ст. 111 Федерального закона N 127-ФЗ).

В данном случае имущество организации-банкрота приобретается на торгах, для участия в которых организация внесла задаток, являющийся способом обеспечения исполнения ее обязательств, который засчитывается в оплату стоимости оборудования, приобретаемого по договору, заключенному по результатам торгов (п. 4 ст. 448, п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ, абз. 5 п. 8, абз. 10 п. 15 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). Оплата в соответствии с договором купли-продажи должна быть осуществлена покупателем в течение тридцати дней со дня подписания договора купли-продажи (п. 19 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). В данном случае указанное требование соблюдается.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 1 января 2015 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". В соответствии с внесенными изменениями перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, дополнен пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС. Кроме того, признан утратившим силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ, согласно которому покупатели имущества должников признавались налоговыми агентами, в обязанности которых входили исчисление и удержание сумм НДС из доходов от реализации имущества должников и уплата НДС в бюджет (п. 2, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона N 366-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2015 г. налоговых последствий по НДС для организации, приобретающей имущество у организации-должника, не возникает <*>.

Бухгалтерский учет

Как сумма перечисленного задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами организации и отражаются в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете на сумму произведенного задатка производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Зачет суммы задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 76. Расчеты по выданным авансам отражаются на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Производственное оборудование, приобретенное организацией, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является договорная стоимость оборудования (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость приобретенного оборудования погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном п. п. 17 - 25 ПБУ 6/01 <**>.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Как сумма задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. п. 14, 32 ст. 270 НК РФ).

Приобретенное по договору купли-продажи оборудование для целей налогообложения прибыли относится к амортизируемому имуществу и признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ и равна в данном случае его договорной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС будет учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, 259.1, 259.2, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ) <**>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-о "Расчеты с поставщиками за оборудование";

60-ав "Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)".

--------------------------------

<*> Напомним, что до внесения изменений в НК РФ, несмотря на наличие требования, установленного п. 4.1 ст. 161 НК РФ, об исполнении функций налогового агента организацией, приобретающей имущество у организации-должника, признанной в соответствии с законодательством РФ несостоятельной (банкротом), контролирующие органы придерживалась иной позиции. Данная позиция основывалась на Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" и заключалась в том, что цена, по которой реализовано имущество, подлежит перечислению покупателем организации, признанной банкротом, в полном размере (без удержания НДС). Иными словами, уплату НДС производит сам налогоплательщик (организация-должник). См. Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26520, ФНС России от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@.

<**> В данной консультации начисление амортизации по оборудованию не рассматривается.

<***> О налоге на имущество организаций см. Путеводитель по сделкам. Купля-продажа движимого имущества (основного средства, бывшего в эксплуатации). Покупатель.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

20.02.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор