• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 20 февраля 2015 года

Выпуск от 20 февраля 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации оплата стоимости проезда работников, выполняющих работу вахтовым методом, от пункта сбора (места нахождения предприятия) до вахты и обратно, если в силу труднодоступности объекта работники не имеют возможности самостоятельно добраться до места работы и обратно?

Согласно коллективному договору и положению о вахтовом методе организации работы работодатель в случае труднодоступности объекта, на котором ведутся работы вахтовым методом, обязан обеспечить централизованную доставку работников от пункта сбора (места нахождения предприятия) до места работы (вахты) и обратно. Для доставки работников на вахту организация оплачивает услуги специализированной автотранспортной компании. Факт оказания услуг оформляется актом приемки-сдачи оказанных услуг. Стоимость услуг автотранспортной компании составила 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.).

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ч. 1 ст. 297 Трудового кодекса РФ). Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя (ч. 2 ст. 297 ТК РФ).

Отметим, что ТК РФ не устанавливает обязанность работодателя оплачивать работникам стоимость проезда к месту работы. В данном случае такая обязанность работодателя установлена коллективным договором (что допускается ч. 3 ст. 41 ТК РФ) и локальным нормативным актом организации (положением о вахтовом методе организации работы).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Вышеназванные Законы не содержат определения, какие выплаты считаются начисленными в пользу работников.

В рассматриваемой ситуации доставка работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно производится в связи с труднодоступностью объекта, на котором выполняются работы вахтовым методом, то есть она является необходимой для обеспечения возможности выполнения работ на данном объекте. Следовательно, стоимость такой доставки, оплачиваемой по договору, заключенному с транспортной организацией, не может рассматриваться в качестве выплаты, произведенной в пользу работников. Соответственно, стоимость доставки работников на объект обложению вышеуказанными страховыми взносами не подлежит.

Аналогичное мнение высказано специалистом Минтруда России Л.А. Котовой в консультации от 09.10.2013.

Таким образом, на стоимость проезда работников от пункта сбора до места вахты и обратно, оплачиваемую организацией, страховые взносы не начисляются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Глава 23 НК РФ не содержит критериев отнесения оплаченных организацией товаров (работ, услуг) к оплатам, произведенным в интересах ее работников, признаваемым доходами работников, полученными в натуральной форме.

В рассматриваемом случае доставка работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно, как указывалось выше, производится в связи с труднодоступностью объекта, на котором выполняются работы вахтовым методом, то есть она является необходимой для обеспечения возможности выполнения работ на данном объекте. Следовательно, оплата организацией такой доставки не может рассматриваться как произведенная организацией в интересах ее работников, доставляемых на работу вахтовым методом.

Соответственно, стоимость доставки работников не может рассматриваться как их доход, полученный в натуральной форме, подлежащий налогообложению НДФЛ.

Отметим, что согласно официальной позиции возмещение работникам стоимости проезда к месту работы вахтовым методом не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ как установленная законодательством компенсация (см., например, п. 1 Письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31365).

Подборку Писем Минфина России и судебных актов по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учет

Затраты организации, связанные с оплатой проезда работников от места сбора до вахты, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению вышеуказанных затрат производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией в стоимости услуг по доставке работников на вахту (приобретенных для совершения операций, облагаемых НДС), организация вправе принять к вычету при условии принятия к учету данных расходов и при наличии счета-фактуры исполнителя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17142, от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197 (п. 1 ч. II), от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384 (п. 2).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы организации на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку оплата проезда работников предусмотрена коллективным договором.

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

23.01.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор