• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 16 января 2015 года

Выпуск от 16 января 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-арендодателя получение от арендатора арендной платы за предоставленное оборудование, если договором предусмотрено, что арендная плата вносится продукцией, произведенной на этом оборудовании арендатором? Размер арендной платы за месяц установлен в размере 10% от объема изготовленной продукции.

В соответствии с условиями договора счета и счета-фактуры на арендную плату составляются и предъявляются арендатору ежемесячно, при этом стоимость продукции, переданной в качестве платы за аренду, устанавливается исходя из рыночной цены продукции, определяемой на основании справки, получаемой в региональной торгово-промышленной палате (ТПП). Арендная плата вносится ежемесячно.

Организацией в счет арендной платы за месяц получена продукция стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Полученную продукцию организация планирует продать. Предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата может вноситься в том числе установленной долей полученной в результате использования арендованного имущества продукции (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации арендная плата установлена в размере 10% от общего объема продукции, изготавливаемой арендатором на полученном оборудовании.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации. Следовательно, сумма арендной платы учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности (является выручкой) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99). Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде арендной платы определяется как стоимость полученной от арендатора продукции, определенная на основании справки, получаемой в региональной ТПП, без учета НДС, предъявленного арендатору (о чем будет сказано ниже) (п. 3 ПБУ 9/99).

Указанный доход организация-арендодатель признает на дату выполнения условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае ежемесячно.

Поступившая в качестве оплаты арендной платы продукция арендатора, которая предполагается к продаже, включается в состав материально-производственных запасов (МПЗ) в качестве товаров по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ (п. 10 ПБУ 5/01). В данном случае стоимость полученной от арендатора продукции определяется как рыночная стоимость этой продукции, указанная в справке региональной ТПП (без учета НДС, предъявленного арендатором при передаче продукции).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). По общему правилу налоговая база по НДС со стоимости аренды, оплачиваемой в натуральной форме, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, установленных сторонами сделки (без учета НДС) (п. 2 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В данном случае стороны договора аренды установили сумму арендной платы равной стоимости продукции, полученной в ее уплату, исчисленной по рыночным ценам, определенным на основании информации (справки), полученной от региональной ТПП.

В общем случае при отсутствии предоплаты моментом определения налоговой базы является дата оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако по договору аренды услуги носят длящийся характер и, по сути, оказываются каждый день в течение всего срока его действия (п. 5 ст. 38 НК РФ). В соответствии с позицией Минфина России при оказании услуг по длящимся договорам моментом отгрузки признается последний день налогового периода, то есть квартала (ст. 163 НК РФ), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. Такие разъяснения, например в отношении услуг по предоставлению в аренду недвижимости, приведены в Письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941. Подробно указанная позиция рассмотрена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В то же время в рассматриваемом случае согласно договору счета на арендную плату предъявляются арендатору ежемесячно, в связи с чем и момент определения налоговой базы по НДС у организации, на наш взгляд, будет возникать также ежемесячно. К такому выводу, в частности, можно прийти на основании разъяснений Минфина России, а также налоговых органов, в которых указано, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) (Письма Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Передача права собственности на продукцию на территории РФ также является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, арендатор дополнительно к цене передаваемой в счет оплаты арендной платы продукции обязан предъявить арендодателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ) <*>.

Сумму НДС, предъявленную арендатором, организация принимает к вычету на дату принятия товара (продукции арендатора) к учету на основании составленного с соблюдением требований законодательства счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма арендной платы (без НДС) признается арендодателем в данном случае в качестве дохода от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки (п. 4 ст. 274, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В данном случае в договоре аренды указано, что сумма арендной платы равна стоимости полученной в счет оплаты продукции. При этом стоимость продукции определяется на основании информации, предоставленной региональной ТПП. Таким образом, полагаем, что для целей налогообложения прибыли сумма выручки от сдачи оборудования в аренду равна сумме дохода, признаваемого для целей бухгалтерского учета.

Специальных положений в отношении даты признания выручки от сдачи имущества в аренду ст. 271 НК РФ не содержит. Поэтому полагаем, что такой датой может являться дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (аналогично порядку, предусмотренному для случаев, когда сумма арендной платы признается внереализационным доходом (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)).

Отметим, что такой порядок признания выручки по договорам аренды должен быть закреплен в учетной политике организации (ст. 313 НК РФ). По данному вопросу см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966. Таким образом, в данном случае выручка признается организацией ежемесячно.

Специального порядка определения стоимости товара, полученного в качестве оплаты по договору аренды, гл. 25 НК РФ не устанавливает. Считаем, что в этом случае она определяется в общеустановленном порядке, то есть исходя из стоимости приобретения (ст. 320 НК РФ). При этом в данном случае стоимостью приобретения товара является сумма арендной платы, которая, в свою очередь, исчисляется исходя из рыночных цен на переданную арендатором продукцию.

--------------------------------

<*> Отметим, что такой подход в отношении передачи продукции в качестве арендной платы соответствует официальной позиции Минфина России, изложенной, например, в Письме от 19.07.2012 N 03-07-11/135. В то же время эта точка зрения не является единственной. Подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

22.12.2014

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор