• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 21 октября 2011 года

Выпуск от 21 октября 2011 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации с сезонным характером производства приобретение объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации за первый год эксплуатации, если организация применяет в отношении него амортизационную премию в налоговом учете? Объект ОС в период простоя не переводится на консервацию.

Договорная цена объекта ОС, приобретенного и введенного в эксплуатацию в июне, составляет 594 720 руб. (в том числе НДС 90 720 руб.). Амортизация по объекту ОС (относящемуся к четвертой амортизационной группе) начисляется линейным способом (методом), срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным семи годам.

Организация осуществляет производственную деятельность в период с мая по октябрь.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом объекта ОС, может быть принята к вычету после принятия его к учету (в данном случае - на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы") при наличии соответствующего счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

В отношении приобретенного имущества выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, приобретенный объект принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которую в данном случае формирует его договорная цена (за вычетом НДС) (п. 7, абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01). При этом производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается с кредита счета 08, субсчет 08- 4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Амортизация в отношении объекта ОС начисляется линейным способом исходя из установленного организацией срока его полезного использования (п. п. 17, 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации объект ОС используется в производственной деятельности в период с мая по октябрь. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации (абз. 6 п. 19, п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет 72 000 руб. ((594 720 руб. - 90 720 руб.) / 7 лет). Поскольку организация работает шесть месяцев в году, ежемесячная сумма амортизации в течение этих месяцев составляет 12 000 руб. (72 000 руб. / 6 мес.). Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Приобретаемый за плату объект ОС используется для извлечения дохода, поэтому он является амортизируемым имуществом (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Его первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на его приобретение (за вычетом НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассматриваемый объект ОС амортизируется линейным методом (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации производится ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию (т.е. с июля), и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

По технологическим причинам объект ОС не используется в производственной деятельности организации с ноября по апрель. В этот период начисление амортизации не прекращается (п. 3 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24).

В общем случае амортизационные отчисления признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). В данной ситуации сезонная приостановка использования объекта ОС обусловлена особенностями производственного цикла организации, поэтому при простое объекта ОС без перевода его на консервацию организация вправе включать суммы амортизации в расходы (консультация главного специалиста-эксперта отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.В. Евсика от 23.06.2010). Согласно разъяснению Минфина России такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206) <**>.

Напомним, что организация использовала свое право признать в составе расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Следовательно, рассматриваемый объект ОС включается организацией в четвертую амортизационную группу по стоимости 352 800 руб. (594 720 руб. - 90 720 руб. - 30% x (594 720 руб. - 90 720 руб.)) (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизация признается для целей налогообложения ежемесячно в сумме 4200 руб. (352 800 руб. x 1 / (7 лет x 12 мес. x 100%)), при этом в июле на расходы была также отнесена амортизационная премия в сумме 151 200 руб. ((594 720 руб. - 90 720 руб.) x 30%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В июле расход признается в бухгалтерском учете в сумме 12 000 руб., а в налоговом учете - в размере 155 400 руб. (4200 руб. + 151 200 руб.). В результате этого у организации возникают временная налогооблагаемая разница в размере 143 400 руб. (155 400 руб. - 12 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 28 680 руб. (143 400 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).

В период с августа по октябрь амортизационные отчисления ежемесячно признаются в бухгалтерском учете в размере 12 000 руб., а в налоговом учете - в сумме 4200 руб. В результате этого возникшие в июле временная разница и ОНО ежемесячно уменьшаются (п. 18 ПБУ 18/02). При этом производятся обратные записи по указанным счетам.

В период с ноября по декабрь расход в виде амортизации ежемесячно признается только в налоговом учете, поэтому в указанных месяцах у организации вновь возникают временные налогооблагаемые разницы и ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

---

<*> По мнению Минфина России, предъявленный продавцом ОС НДС может быть принят к вычету только после принятия этих ОС на учет на счет 01 (Письма Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20). В то же время, по мнению ВАС РФ, право на применение вычета НДС не связано с постановкой ОС на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету (Определение ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09 по делу N А67-218/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07 по делу N А40-69118/05-87-620).

В данном случае предполагаем, что организация руководствуется разъяснениями ВАС РФ.

<**> Напомним, что ранее Минфин России разрешал признавать расходы в виде начисленной в период простоя амортизации только по мере реализации продукции (Письма Минфина России от 09.04.2010 N 03- 03-06/1/246, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141).

2011-09-22	А.С.Дегтяренко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор