• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 18 сентября 2009 года

Выпуск от 18 сентября 2009 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (аудиторской компании) расходы, связанные с обучением работника в учебно-методическом центре (УМЦ) с целью получения квалификационного аттестата аудитора, расходы на уплату взноса за сдачу экзамена и госпошлины за выдачу аттестата?

Согласно договору с УМЦ, имеющим соответствующую лицензию, полная стоимость обучения составляет 32 000 руб. (НДС не облагается); сумма взноса за сдачу экзамена равна 2000 руб.; сумма госпошлины за выдачу квалификационного аттестата аудитора - 400 руб. Срок обучения - четыре месяца.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ч. 1, 2 ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Госпошлина

За выдачу квалификационного аттестата аудитора взимается государственная пошлина в размере 400 руб. (пп. 58 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой дополнительной профессиональной подготовки работника, признаются в данном случае расходами по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в сумме договорной стоимости обучения (п. п. 5, 6, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете данные расходы отражаются как расходы, произведенные в одном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В течение срока обучения указанные расходы ежемесячно равными долями списываются в данном случае в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" <*>.

Расходы по уплате суммы взноса за сдачу экзамена на получение работником квалификационного аттестата аудитора и суммы госпошлины за выдачу аттестата не связаны с повышением профессионального уровня работника, производятся в его интересах и, следовательно, учитываются организацией в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расход в сумме названного взноса отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76, а сумма перечисленной госпошлины - по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Расходы на подготовку (переподготовку) и повышение квалификации работников для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 07-05-06/244). При применении метода начисления данные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма взноса за сдачу экзамена и сумма госпошлины за выдачу аттестата не могут быть включены в расходы в целях налогообложения прибыли, поскольку данные выплаты осуществляются в интересах работника (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма платы за обучение работника в УМЦ не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.

С суммы взноса за сдачу экзамена и с суммы госпошлины за выдачу аттестата аудитора организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, поскольку указанные выплаты произведены в интересах физического лица (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64, от 18.07.2006 N 03-05-02-04/111). Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (например, из заработной платы). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Сумма оплаты обучения работника в УМЦ не подлежит налогообложению ЕСН (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ, Письма Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64, от 18.07.2006 N 03-05-02-04/111). На указанную сумму также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Суммы уплаченных взноса и госпошлины не облагаются ЕСН согласно п. п. 1, 3 ст. 236 НК РФ. Следовательно, на данные суммы не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

На сумму платы за обучение работника в УМЦ названные страховые взносы не начисляются на основании п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Расходы по уплате взноса за сдачу экзамена и госпошлины за выдачу аттестата не связаны с повышением квалификации работника и исполнением им трудовых обязанностей, поэтому с указанных сумм организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой вывод подтвержден существующей арбитражной практикой (Определение ВАС РФ от 06.05.2009 N 4899/09 по делу N А27-6642/2008-5, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08 по делу N А40-65571/07-145-453, ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу N А56-21503/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-2117/2009(4270-А27-34) по делу N А27-9622/2008-2, от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25) по делу N А27-6642/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2008 по делу N А43-24096/2007-45-909) <**>.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ";
68-гп "Расчеты по госпошлине".

---

<*> Такой способ списания расходов будущих периодов должен быть закреплен учетной политикой организации.

<**> В то же время заметим, что, по мнению специалистов ФСС РФ, все выплаты, не поименованные в Перечне, при наличии трудовых отношений между работодателем и работником облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Такое же мнение ранее высказали и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 22.08.2007 по делу N А23-4802/06А-10-213, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1 по делу N А76-20313/06).

2009-08-20	Г.Г.Джамалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор