• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 16 января 2009 года

Выпуск от 16 января 2009 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение лома черных металлов в 2008 г. и продажу его в 2009 г., если "входной" НДС принят к вычету, а с 01.01.2009 операции по реализации лома черных металлов не облагаются НДС?

Организация в декабре 2008 г. приобрела лом черных металлов за 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) для перепродажи. Данный лом реализуется по цене 25 000 руб. У организации есть лицензия на осуществление деятельности по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации черных металлов в 2008 г. облагаются НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, в том числе на суммы НДС, предъявленные организации продавцами товаров, приобретенных для перепродажи (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ: после принятия к учету товара и при наличии счета- фактуры поставщика. Таким образом, в рассматриваемой ситуации право на налоговый вычет возникает у организации в декабре 2008 г.

С 01.01.2009 операции по реализации лома черных металлов не облагаются НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Следовательно, в случае принятия к вычету предъявленной поставщиком суммы НДС она подлежит восстановлению в период продажи организацией лома черных металлов. При этом восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 1 п. 2, абз. 1, 3, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что в рассматриваемой ситуации организация имеет право на освобождение от обложения НДС операций по реализации лома черных металлов, поскольку у нее есть соответствующая лицензия (п. 6 ст. 149 НК РФ, пп. 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", Положение о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).

Бухгалтерский учет

Приобретенный лом принимается организацией в 2008 г. к учету в составе материально- производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае определяется исходя из договорной цены (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При оприходовании лома производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. На дату оприходования лома черных металлов существует вероятность того, что он будет продан в период, когда операции по его реализации облагаются НДС, следовательно, в период приобретения лома НДС является возмещаемым налогом. Соответственно, включение суммы "входного" НДС в фактическую себестоимость приобретенного лома неправомерно. Налоговый вычет НДС отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Выручка от продажи товаров в 2009 г. признается доходом по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость проданного лома черных металлов учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, восстановленная при продаже лома черных металлов, может быть отражена по кредиту счета 68 и дебету счета 19. Указанная сумма относится на издержки обращения записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 19. Со счета 44 данная сумма списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи товаров является доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК РФ доходы от продажи товаров могут быть уменьшены на стоимость их приобретения и на расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.

Расходом организации, как сказано выше, также признается и сумма восстановленного НДС.

 

2009-01-08	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор